2013年注冊會(huì )計師《職業(yè)能力綜合測試》，會(huì )計注冊師考試練習題：

　　說(shuō)明：本試卷共1題，50分。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。

　　新華風(fēng)機股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新華風(fēng)機”)主要從事風(fēng)機、風(fēng)閥、防火閥、空氣凈化設備等產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，其產(chǎn)品主要面向地鐵、隧道和工業(yè)民用建筑三大應用領(lǐng)域，在地鐵、隧道等應用領(lǐng)域具有較強的市場(chǎng)競爭力和較高的市場(chǎng)占有率。

　　新華風(fēng)機2008年度財務(wù)報表審計師為立誠會(huì )計師事務(wù)所。2009年12月新華風(fēng)機決定更換其財務(wù)報表的審計師。2010年1月，新華風(fēng)機財務(wù)總監張總與求實(shí)會(huì )計師事務(wù)所取得聯(lián)系，并正式提出聘請其擔任新華風(fēng)機2009年度財務(wù)報表的審計師。

　　求實(shí)會(huì )計師事務(wù)所在完成承接新客戶(hù)評價(jià)工作后，決定接受委托承接新華風(fēng)機的2009年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。

　　資料一：在進(jìn)行承接新客戶(hù)的評估工作過(guò)程中，求實(shí)會(huì )計師事務(wù)所新華風(fēng)機審計項目主管合伙人王自強了解到新華風(fēng)機的一些基本情況，部分內容摘錄如下：

　　1.2009年9月，新華風(fēng)機的財務(wù)總監突然離職，由于短期內無(wú)法找到合適的替代人選，新華風(fēng)機安排負責銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的張總兼任財務(wù)總監，管理財務(wù)工作。張總具有會(huì )計從業(yè)資格證書(shū)，5年前曾在某電力公司擔任主管會(huì )計。

　　2.新華風(fēng)機目前主營(yíng)的通風(fēng)設備具有如下特點(diǎn)：

　�、僖话銘�用于重點(diǎn)建設項目，合同金額高;

　�、诖蟛糠譃榉菢藴始�產(chǎn)品，所需技術(shù)參數一般根據客戶(hù)實(shí)際運行環(huán)境而定，需要生產(chǎn)商具有較高的研發(fā)設計能力;

　�、郛a(chǎn)品的精度、強度、性能指標及運行的可靠性等方面要求較高，制造工藝較為復雜，產(chǎn)品質(zhì)量控制要求嚴格;

　�、苡捎诩夹g(shù)附加值高，產(chǎn)品毛利率相對較高。

　　3.新華風(fēng)機2009年度銷(xiāo)售收入中，用于地鐵、隧道的通風(fēng)設備銷(xiāo)售收入占銷(xiāo)售收入總額的76%.根據新華風(fēng)機管理層提供的財務(wù)分析資料，新華風(fēng)機于2009年第四季度完成了幾個(gè)主要客戶(hù)的訂單，第四季度實(shí)現的銷(xiāo)售收入占全年銷(xiāo)售收入的40%。

　　4.為了縮短供貨周期，新華風(fēng)機在八個(gè)主要國內客戶(hù)所在地設立了銷(xiāo)售代表處，每個(gè)銷(xiāo)售代表處均設有倉庫。新華風(fēng)機將客戶(hù)所需產(chǎn)品提前發(fā)往各銷(xiāo)售代表處倉庫，并由各銷(xiāo)售代表處根據客戶(hù)提交的發(fā)貨通知直接將產(chǎn)品發(fā)往客戶(hù)倉庫。

　　5.為了提高產(chǎn)品的市場(chǎng)競爭力，新華風(fēng)機向其客戶(hù)提供更長(cháng)的質(zhì)保期。行業(yè)內同類(lèi)產(chǎn)品的質(zhì)保期為1年，而新華風(fēng)機產(chǎn)品的質(zhì)保期為3年。同時(shí)，新華風(fēng)機向客戶(hù)提供24小時(shí)內上門(mén)維修的服務(wù)承諾。隨著(zhù)產(chǎn)品銷(xiāo)售數量的增加，新華風(fēng)機的質(zhì)保費用呈快速增長(cháng)趨勢。

　　6.為了保持產(chǎn)品技術(shù)研發(fā)的領(lǐng)先優(yōu)勢，新華風(fēng)機近幾年在研發(fā)方面的投入也呈逐年增長(cháng)的趨勢。新華風(fēng)機擁有自己的研究所和產(chǎn)品檢測實(shí)驗室，具有較強的研究開(kāi)發(fā)能力和試驗檢測能力，其下屬的南方風(fēng)機檢測實(shí)驗室是國內通風(fēng)與空氣處理行業(yè)僅有的三家經(jīng)國家評定認可的實(shí)驗室之一。

　　7.隨著(zhù)公司業(yè)務(wù)不斷發(fā)展，新華風(fēng)機的產(chǎn)品出口東南亞國家。近幾年來(lái)，出口產(chǎn)品銷(xiāo)售收入也呈逐年上升趨勢，2007年至2009年出口產(chǎn)品收入占銷(xiāo)售收入總額的比例分別為5%、15%和30%.新華風(fēng)機出口產(chǎn)品標價(jià)和結算貨幣均為美元。

　　8.為滿(mǎn)足公司業(yè)務(wù)發(fā)展的資金需要，新華風(fēng)機管理層計劃從2009年下半年開(kāi)始通過(guò)引進(jìn)戰略投資者的方式來(lái)籌集資金。但截至2009年12月31日，新華風(fēng)機尚未引入戰略投資者。

　　資料二：新華風(fēng)機從2007年1月1日起執行財政部于2006年2月15日頒布的新企業(yè)會(huì )計準則。新華風(fēng)機2009年度未審簡(jiǎn)要合并資產(chǎn)負債表和利潤表如下：

　　簡(jiǎn)要合并資產(chǎn)負債表

　　編制單位：新華風(fēng)機 2009年12月31日 金額單位：千元

　　項目年末數年初數

　　流動(dòng)資產(chǎn)：

　　貨幣資金8701,500

　　應收賬款16,3002,170

　　預付款項2,000600

　　存貨8,1004,200

　　其中：原材料4,1002,100

　　產(chǎn)成品4,0002,100

　　流動(dòng)資產(chǎn)合計27,2708,470

　　非流動(dòng)資產(chǎn)：

　　長(cháng)期股權投資4,0004,000

　　固定資產(chǎn)36,82020,000

　　無(wú)形資產(chǎn)1,215-

　　非流動(dòng)資產(chǎn)合計42,03524,000

　　資產(chǎn)總計69,30532,470

　　流動(dòng)負債：

　　短期借款10,0003,000

　　應付賬款7,257.855,090

　　預收款項1,1001,000

　　流動(dòng)負債合計18,357.859,090

　　非流動(dòng)負債：

　　長(cháng)期借款10,000-

　　非流動(dòng)負債合計10,000-

　　負債合計28,357.859,090

　　股東權益：

　　股本20,00020,000

　　盈余公積1,349.80338

　　未分配利潤13,647.153,042

　　歸屬于母公司股東權益合計34,996.9523,380

　　少數股東權益5,950.20-

　　股東權益合計40,947.1523,380

　　負債和股東權益總計69,30532,470

　　合并利潤表

　　編制單位：新華風(fēng)機 2009年度 金額單位：千元

　　項目本年數上年數

　　一、營(yíng)業(yè)收入125,28970,260

　　其中：地鐵風(fēng)機34,065-

　　隧道風(fēng)機61,22446,260

　　工業(yè)民用建筑風(fēng)機30,00024,000

　　減：營(yíng)業(yè)成本98,70058,240

　　營(yíng)業(yè)稅金及附加15060

　　銷(xiāo)售費用8,2503,810

　　管理費用4,2603,630

　　財務(wù)費用2,000300

　　二、利潤總額11,9294,220

　　減：所得稅1,811642

　　三、凈利潤10,1183,578

　　歸屬于母公司股東的凈利潤9,0003,578

　　少數股東損益1,118-

　　資料三：新華風(fēng)機股權結構、對外投資情況及其他相關(guān)資料

　　(一)新華風(fēng)機的股權結構如下：

　　股東名稱(chēng)股東性質(zhì)持股比例

　　陳東升個(gè)人30%

　　其他新華風(fēng)機管理層個(gè)人5%

　　南風(fēng)風(fēng)險投資有限公司公司40%

　　華信公司公司25%

　　(二)新華風(fēng)機對外投資如下：

　　● 東華風(fēng)機公司

　　2009年8月，新華風(fēng)機從非關(guān)聯(lián)方處購買(mǎi)了東華風(fēng)機公司60%的股權，東華風(fēng)機公司成立于2007年11月，其主要產(chǎn)品也是通風(fēng)設備。

　　● 西華軸承公司

　　西華軸承公司是一家以軸承制造為主的企業(yè)，為新華風(fēng)機全資子公司。

　　(三)其他相關(guān)資料

　　1.陳東升為新華風(fēng)機的董事長(cháng)。

　　2.陳東升擁有華信公司20%的股份，并擔任華信公司董事會(huì )成員。2009年華信公司向新華風(fēng)機銷(xiāo)售了400萬(wàn)元原材料。

　　3.陳東升擁有東升貨運公司100%股權。東升貨運公司為一家經(jīng)營(yíng)貨物運輸的企業(yè)，其主要客戶(hù)為新華風(fēng)機。由于公司規模較小，東升貨運公司未設置專(zhuān)門(mén)人員對運輸單據進(jìn)行整理歸集，存在丟失運輸單據情況。東升貨運公司與新華風(fēng)機之間的運費結算以新華風(fēng)機的記錄為準。2009年?yáng)|升貨運公司向新華風(fēng)機提供了100萬(wàn)元的運輸勞務(wù)。

　　4.由于西華軸承公司規模較小，技術(shù)力量薄弱，新華風(fēng)機逐年減少向西華軸承公司采購的數量。2009年西華軸承公司向新華風(fēng)機銷(xiāo)售了100萬(wàn)元的軸承。

　　5.2009年新華風(fēng)機向東華風(fēng)機公司銷(xiāo)售了600萬(wàn)元通風(fēng)設備零部件。

　　資料四：新華風(fēng)機審計項目主管合伙人王自強于2010年1月25日收到新華風(fēng)機財務(wù)總監張總的郵件，相關(guān)內容如下：

　　發(fā)件人：張先生 (財務(wù)總監)

　　收件人：審計合伙人王自強

　　主題：2009年度財務(wù)報表有關(guān)事項

　　王先生：您好!

　　很高興貴所承接我公司審計業(yè)務(wù)，希望我們合作愉快。

　　我公司2009年12月發(fā)生的一些交易或事項，由于存在疑問(wèn)尚未進(jìn)行會(huì )計處理。我在附件一中對這些交易或事項進(jìn)行了闡述，并提出了我的問(wèn)題。請就這些交易或事項的會(huì )計處理提供建議，并予以回復。

　　此外，我公司董事會(huì )最近通過(guò)了2010年的業(yè)務(wù)發(fā)展計劃。我在附件二中對2010年的部分業(yè)務(wù)發(fā)展計劃的主要內容進(jìn)行了闡述，并提出了相關(guān)問(wèn)題，請予以回復。

　　最后，我公司希望近期對財務(wù)核算系統進(jìn)行升級，內容包括采購新的財務(wù)軟件以及對公司業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重新構建。希望貴所能在這方面為我公司提供咨詢(xún)服務(wù)，包括幫助我公司建立內部控制體系以及協(xié)助公司財務(wù)人員完成軟件的初始化工作。

　　謝謝!

　　附件一、

　　2009年12月發(fā)生的尚未處理的相關(guān)交易或事項

　　1.2009年12月1日，新華風(fēng)機出口銷(xiāo)售產(chǎn)品100萬(wàn)美元，合同約定收款日期為2010年3月1日。為了減少匯率波動(dòng)給公司帶來(lái)的風(fēng)險，新華風(fēng)機與某銀行簽訂了一項3個(gè)月期售出美元的遠期合同。根據該遠期外匯合同，新華公司將于2010年3月1日以1美元兌6.68人民幣元的價(jià)格出售100萬(wàn)美元。請問(wèn)：上述套期業(yè)務(wù)是否可以采用套期保值會(huì )計方法進(jìn)行會(huì )計處理，為什么?

　　2.目前，新華風(fēng)機出口銷(xiāo)售的貨款回收期一般在兩個(gè)月內。為了緩解流動(dòng)資金緊張的壓力，2009年12月31日，新華風(fēng)機以應收海外客戶(hù)的賬款60萬(wàn)美元為抵押從銀行獲得美元貸款，并將取得的美元兌換成人民幣。請問(wèn)：新華風(fēng)機對上述交易應當如何進(jìn)行會(huì )計處理?

　　3.新華風(fēng)機客戶(hù)——天華建筑公司使用新華風(fēng)機生產(chǎn)的通風(fēng)設備為業(yè)主安裝中央空調系統，由于中央空調系統出現故障，天華建筑公司賠償了業(yè)主由此造成的經(jīng)濟損失300萬(wàn)元。隨后，天華建筑公司于2009年12月15日向法院提起訴訟，要求新華風(fēng)機賠償其經(jīng)濟損失300萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)新華風(fēng)機及一家獨立的質(zhì)量檢測公司檢驗，均未發(fā)現新華風(fēng)機提供的通風(fēng)設備存在質(zhì)量問(wèn)題。自2009年初以來(lái)，新華風(fēng)機已經(jīng)陸續接到幾起針對該類(lèi)通風(fēng)設備的質(zhì)量投訴。請問(wèn)：新華風(fēng)機對上述未決訴訟應當如何進(jìn)行會(huì )計處理，為什么?

　　4.2009年12月10日，新華風(fēng)機以準備持有至到期的債券投資與獨立第三方擁有的一棟辦公樓相交換，另支付貨幣資金100萬(wàn)元。持有至到期債券投資的賬面價(jià)值為380萬(wàn)元，公允價(jià)值為400萬(wàn)元;換入辦公樓的賬面價(jià)值為250萬(wàn)元，公允價(jià)值為500萬(wàn)元。請問(wèn)：上述交換是否為非貨幣性資產(chǎn)交換，為什么?若是非貨幣性資產(chǎn)交換，如何進(jìn)行會(huì )計處理;若不是非貨幣性資產(chǎn)交換，又如何進(jìn)行會(huì )計處理?

　　附件二、

　　新華風(fēng)機2010年部分業(yè)務(wù)發(fā)展計劃的主要內容及相關(guān)問(wèn)題

　　1.根據2010年業(yè)務(wù)發(fā)展計劃，新華風(fēng)機需要籌集大量的資金。新華風(fēng)機股東之一南風(fēng)風(fēng)險投資有限公司同意向新華風(fēng)機提供資金，并按年收取利息。請問(wèn)：根據稅法規定，上述計劃將對新華風(fēng)機產(chǎn)生哪些稅務(wù)影響?

　　2.根據2010年業(yè)務(wù)發(fā)展計劃，新華風(fēng)機將對部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行調整，擬在2010年出售所持西華軸承公司的全部股權，預計2010年10月完成股權轉讓。請問(wèn)：若2010年10月成功出售所持西華軸承公司的全部股權，根據企業(yè)會(huì )計準則的規定，新華風(fēng)機如何編制2010年度合并財務(wù)報表?若新華風(fēng)機與獨立的第三方僅就西華軸承公司的股權簽訂股權轉讓協(xié)議，但截至2010年12月31日股權轉讓尚未成功，根據企業(yè)會(huì )計準則的規定，新華風(fēng)機如何編制2010年度合并財務(wù)報表?

　　3.根據2010年業(yè)務(wù)發(fā)展計劃，新華風(fēng)機研發(fā)部門(mén)將有5個(gè)研發(fā)項目進(jìn)入成品設計和生產(chǎn)測試階段。請問(wèn)：根據企業(yè)會(huì )計準則的規定，如何劃分研究階段和開(kāi)發(fā)階段?根據企業(yè)會(huì )計準則的規定，研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出如何進(jìn)行會(huì )計處理?

　　4.根據2010年業(yè)務(wù)發(fā)展計劃，新華風(fēng)機擬設立全資子公司——新華科技發(fā)展有限公司，主要研發(fā)高新技術(shù)產(chǎn)品。請問(wèn)：根據相關(guān)規定，高新技術(shù)企業(yè)認定有哪些條件?若新華科技發(fā)展有限公司被認定為高新技術(shù)企業(yè)，根據稅法規定可以享受哪些稅收優(yōu)惠政策?

　　要求：

　　假定你是求實(shí)會(huì )計師事務(wù)所新華風(fēng)機審計項目的現場(chǎng)負責人，合伙人王自強將資料一至資料四轉發(fā)給你，并提出以下具體要求：

　　(1)根據資料一和資料二，指出新華風(fēng)機2009年度財務(wù)報表審計項目可能存在的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，并針對發(fā)現的風(fēng)險領(lǐng)域列出應采取的實(shí)質(zhì)性審計程序。

　　(2)根據資料三，指出新華風(fēng)機的關(guān)聯(lián)方包括哪些，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;針對資料三涉及的關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及關(guān)聯(lián)方交易，新華風(fēng)機如何在其2009年度財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露?

　　(3)根據資料四附件一和附件二中的相關(guān)要求，不考慮中國注冊會(huì )計師職業(yè)道德守則的因素，對新華風(fēng)機財務(wù)總監提出的問(wèn)題給予答復。

　　(4)根據資料三，為合理確定新華風(fēng)機管理層向審計師提供了完整的關(guān)聯(lián)方及其交易清單，應當設計并實(shí)施哪些審計程序?

　　(5)根據資料四附件一所闡述的第三個(gè)事項，設計相應的實(shí)質(zhì)性審計程序。

　　(6)若同意新華風(fēng)機財務(wù)總監在郵件中提出的要求，幫助新華風(fēng)機建立內部控制體系以及協(xié)助其財務(wù)人員完成軟件的初始化工作作為一項咨詢(xún)業(yè)務(wù)時(shí)，根據中國注冊會(huì )計師職業(yè)道德守則的有關(guān)規定，指出應當從哪些方面評價(jià)其對注冊會(huì )計師職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，并提出應當采取的應對措施。