第一章　資　產(chǎn)
　　
　　[基本要求]
　�。ㄒ唬┱莆宅F金管理的主要內容和現金核算、現金清查
　�。ǘ�）掌握銀行結算制度的主要內容、銀行存款核算與核對
　�。ㄈ�）掌握其他貨幣資金的核算
　�。ㄋ模┱莆諔�收票據、應收賬款、預收賬款和其他應收款的核算
　�。ㄎ澹┱莆战灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的核算
　�。�六）掌握存貨成本的確定、發(fā)出存貨的計價(jià)方法、存貨清查
　�。ㄆ撸┱莆赵�材料、庫存商品、委托加工物資、周轉材料的核算
　�。ò耍┱莆粘钟兄恋狡谕顿Y、長(cháng)期股權投資、可供出售金融資產(chǎn)的核算
　�。ň牛┱莆展潭ㄙY產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的核算
　�。ㄊ�）熟悉長(cháng)期股權投資的核算范圍、無(wú)形資產(chǎn)的內容、其他資產(chǎn)的核算
　�。ㄊ�一）了解應收款項、存貨、長(cháng)期股權投資、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、采用成本模式進(jìn)行后續計量的投資性房地產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì )計處理
　�。ㄊ�二）了解交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續計量的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值確定
　�。ㄊ�三）了解持有至到期投資和可供出售債券投資的攤余成本和實(shí)際利率的確定
　　
　　[考試內容]
　　資產(chǎn)是企業(yè)過(guò)去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的資源。
　　資產(chǎn)按其實(shí)物形態(tài)，可以分為有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)；按其來(lái)源不同，資產(chǎn)可分為自有資產(chǎn)和租人資產(chǎn)；按其流動(dòng)性不同，資產(chǎn)可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，其中流動(dòng)資產(chǎn)又可分為貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收票據、應收賬款、預付款項、其他應收款、存貨等，非流動(dòng)資產(chǎn)又可分為長(cháng)期股權投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等。
　　
　　第一節　貨幣資金
　　
　　一、庫存現金
　�。ㄒ唬┈F金管理制度
　　1.單位應當按照《現金管理暫行條例》規定的范圍使用現金，并遵守有關(guān)庫存現金限額的規定。
　　2.單位應當按照《現金管理暫行條例》規定加強現金收支管理。
　�。ǘ�）現金的賬務(wù)處理
　　企業(yè)應當設置現金總賬和現金日記賬，分別進(jìn)行庫存現金的總分類(lèi)核算和明細分類(lèi)核算。
　�。ㄈ�）現金的清查
　　企業(yè)應當按規定進(jìn)行現金的清查，一般采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法，對于清查的結果應當編制現金盤(pán)點(diǎn)報告單。如果賬款不符，發(fā)現的有待查明原因的現金短缺或溢余，應先通過(guò)“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。按管理權限報經(jīng)批準后，分別情況處理。
　　
　　二、銀行存款
　�。ㄒ唬┿y行存款的賬務(wù)處理
　　企業(yè)應當設置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進(jìn)行銀行存款的總分類(lèi)核算和明細分類(lèi)核算。
　�。ǘ�）銀行存款的核對
　　單位銀行存款日記賬的賬面余額應定期與開(kāi)戶(hù)銀行轉來(lái)的“銀行對賬單”的余額核對相符.至少每月核對一次。單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應通過(guò)編制“銀行存款余額調節表”調節相符。
　　
　　三、其他貨幣資金
　�。ㄒ唬┢渌�貨幣資金的內容
　　其他貨幣資金是單位除現金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。
　�。ǘ�）其他貨幣資金的賬務(wù)處理
　　為了反映和核算其他貨幣資金的收支和結存情況，單位應當設置“其他貨幣資金”科目，按其他貨幣資金的種類(lèi)設置明細科目進(jìn)行明細核算。
　　
　　第二節　應收及預付款項
　　
　　應收及預付款項是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項債權，包括應收款項和預付款項。應收款項包括應收票據、應收賬款和其他應收款等；預付款項則是企業(yè)按照合同規定預付的款項，如預付賬款等。
　　
　　一、應收票據
　�。ㄒ唬�應收票據的內容
　　應收票據是企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。
　　商業(yè)匯票的付款期限，最長(cháng)不得超過(guò)六個(gè)月。根據承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。
　�。ǘ�）應收票據的賬務(wù)處理
　　為了反映和監督應收票據取得、票款收回等經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)應當設置“應收票據”科目進(jìn)行核算。
　　
　　二、應收賬款
　�。ㄒ唬�應收賬款的內容
　　應收賬款是企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等應向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。
　�。ǘ�）應收賬款的賬務(wù)處理
　　為了反映和監督應收賬款的增減變動(dòng)及其結存情況，企業(yè)應設置“應收賬款”科目，不單獨設置“預收賬款”科目的企業(yè)，預收的賬款也在“應收賬款”科目核算。
　　
　　三、預付賬款
　　預付賬款是企業(yè)按照合同規定預付的款項，應當按照實(shí)際預付的款項金額人賬。
　　企業(yè)應當設置“預付賬款”科目，核算預付賬款的增減變動(dòng)及其結存情況。預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”科目，而直接通過(guò)“應付賬款”科目核算。
　　預付賬款的核算包括預付款項和收到貨物兩個(gè)方面。
　　
　　四、其他應收款
　�。ㄒ唬┢渌麘�收款的內容
　　其他應收款的主要內容包括：
　　1.應收的各種賠款、罰款；
　　2.應收的出租物租金；
　　3.應向職工收取的各種墊付款項；
　　4.存出保證金；
　　5.其他各種應收、暫付款項。
　�。ǘ�）其他應收款的賬務(wù)處理
　　其他應收款應當按實(shí)際發(fā)生的金額入賬。
　　為了反映和監督其他應收款的增減變動(dòng)及其結存情況，企業(yè)應當設置“其他應收款”科目進(jìn)行核算。
　　
　　五、應收款項減值
　�。ㄒ唬�應收款項減值損失的確認
　　企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀(guān)證據表明該應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價(jià)值減記至預計未來(lái)現金流量現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。
　�。ǘ�）計提壞賬準備的賬務(wù)處理
　　為了反映和監督應收款項的壞賬準備計提、轉銷(xiāo)等情況，企業(yè)應當設置“壞賬準備”科目進(jìn)行核算。企業(yè)當期計提的壞賬準備應當資產(chǎn)減值損失。
　　壞賬準備可按以下公式計算：
　　當前應計提的壞賬準備=當期應收款項計算應提壞賬準備金額（或+）“壞賬準備”科目的貸方（或借方）余額
　　
　　第三節　交易性金融資產(chǎn)
　　
　　一、交易性金融資產(chǎn)的內容
　　交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等。
　　
　　二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
　�。ㄒ唬┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)核算應設置的會(huì )計科目
　　為了反映和監督交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現金股利或利息、出售等情況，企業(yè)應當設置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目進(jìn)行核算。
　�。ǘ�）交易性金融資產(chǎn)的取得
　　企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價(jià)值計量，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的交易費用不計入交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額，計入當期損益。公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償的金額。
　　取得交易性金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額。
　　取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應當在發(fā)生時(shí)計入投資收益。交易費用是指可直接歸屬于購買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、咨詢(xún)公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出。
　�。ㄈ�）交易性金融資產(chǎn)的持有
　　企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)的期間取得的現金股利或債券利息，應當作為投資收益進(jìn)行會(huì )計處理。
　　在企業(yè)負責表日，交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價(jià)值計量，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)應當作為公允價(jià)值變動(dòng)損益，構成當期利潤。
　�。ㄋ模┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的出售
　　企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)，應當將取得的價(jià)款與賬面余額之間的差額作為投資損益進(jìn)行會(huì )計處理，同時(shí)，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉出，由公允價(jià)值變動(dòng)損益轉為投資收益。
　　
　　第四節　存　貨
　　
　　一、存貨的內容、成本的確定和發(fā)出存貨的計價(jià)方法
　�。ㄒ唬┐尕浀膬热�
　　存貨是企業(yè)在日�；顒�(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料或物料等，包括各類(lèi)材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷(xiāo)商品等。
　�。ǘ�）存貨成本的確定
　　存貨應當按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
　　1.存貨的采購成本
　　存貨的采購成本，包括購買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。
　　2.存貨的加工成本
　　存貨的加工成本是在存貨的加工過(guò)程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。
　　3.存貨的其他成本
　　存貨的其他成本是除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設計產(chǎn)品發(fā)生的設計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶(hù)設計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本。
　�。ㄈ�）發(fā)出存貨的計價(jià)方法
　　日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實(shí)際成本核算，也可以按計劃成本核算。如采用計劃成本核算，會(huì )計期末應調整為實(shí)際成本。
　　企業(yè)應當根據各類(lèi)存貨的實(shí)物流轉方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實(shí)際情況，合理地確定發(fā)出存貨成本的計算方法，以及當期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對于性質(zhì)和用途相同的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。在實(shí)際成本核算方式下。企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價(jià)方法包括個(gè)別計價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權平均法和移動(dòng)加權平均法等。
　　
　　二、原材料
　　原材料的日常收發(fā)及結存，可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計劃成本核算。
　�。ㄒ唬┎捎脤�(shí)際成本核算的賬務(wù)處理
　　材料按實(shí)際成本計價(jià)核算時(shí)，材料的收發(fā)及結存，無(wú)論總分類(lèi)核算還是明細分類(lèi)核算，均按照實(shí)際成本計價(jià)。使用的會(huì )計科目有“原材料”、“在途物資”等。
　�。ǘ�）采用計劃成本核算的賬務(wù)處理
　　材料采用計劃成本核算時(shí)，材料的收發(fā)及結存，無(wú)論總分類(lèi)核算還是明細分類(lèi)核算，均按照計劃成本計價(jià)。材料實(shí)際成本與計劃成本的差異，通過(guò)“材料成本差異”科目核算。月末，計算本月發(fā)出材料應負擔的成本差異并進(jìn)行分攤，根據領(lǐng)用材料的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益，從而將發(fā)出材料的計劃成本調整為實(shí)際成本。
　　本期材料成本差異率＝（期初結存材料的成本差異＋本期驗收入庫材料的成本差異）÷（期初結存材料的計劃成本＋本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%
　　發(fā)出材料應負擔的成本差異＝發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率
　　如果企業(yè)的材料成本差異率各期之間是比較均衡的，也可以采用期初材料成本差異率分攤本期的材料成本差異。年度終了，應對材料成本差異率進(jìn)行核實(shí)調整
　　期初材料成本差異率=期初結存材料的成本差異÷期初結存材料的技術(shù)成本×100%
　　發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×期初材料成本差異率
　　
　　三、包裝物
　�。ㄒ唬┌�裝物的內容
　　企業(yè)的爆炸物包括：1.生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；2.隨同商品出售而不單獨計價(jià)的包裝物；3.隨同商品出售而單獨計價(jià)的包裝物；4.出租或出借給購買(mǎi)單位使用的包裝物。
　�。ǘ�）包裝物的賬務(wù)處理
　　為了反映和監督包裝物的增減變動(dòng)及其價(jià)值損耗、結存等情況，企業(yè)應當設置“周轉材料——包裝物”科目進(jìn)行核算。
　　
　　四、低值易耗品
　�。ㄒ唬┑椭狄缀钠返膬热�
　　作為存貨核算和管理的低值易耗品，一般劃分為一般工具、專(zhuān)用工具、替換設備、管理用具、勞動(dòng)保護用品、其他用具等。
　�。ǘ�）低值易耗品的賬務(wù)處理
　　為了反映和監督低值易耗品的增減變動(dòng)及其結存情況，企業(yè)應當設置“周轉材料——低值易耗品”科目進(jìn)行核算。
　　低值易耗品可采用一次轉銷(xiāo)法或分次攤銷(xiāo)法進(jìn)行核算。
　　
　　五、委托加工物資
　�。ㄒ唬┪�托加工物資的內容和成本
　　委托加工物資是企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。
　　企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費用及應負擔的運雜費等，支付的稅金，包括委托加工物資所應負擔的消費稅（指屬于消費稅應稅范圍的加工物資）等。
　�。ǘ�）委托加工物資的賬務(wù)處理
　　為了反映和監督委托加工物資的增減變動(dòng)及其結存情況，企業(yè)應當設置“委托加工物資”科目。委托加工物資也可以采用計劃成本或售價(jià)進(jìn)行核算，其方法與庫存商品相似。
　　
　　六、庫存商品
　�。ㄒ唬�庫存商品的內容
　　庫存商品是企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗收入庫、合乎標準規格和技術(shù)條件，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷(xiāo)售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷(xiāo)售的各種商品。
　�。ǘ�）庫存商品的賬務(wù)處理
　　為了反映和監督庫存商品的增減變動(dòng)及其結存情況，企業(yè)應當設置“庫存商品”科目進(jìn)行核算。
　　商品流通企業(yè)的庫存商品還可以采用毛利率法和售價(jià)金額核算法進(jìn)行日常核算。
　　
　　七、存貨清查
　　存貨清查是通過(guò)對存貨的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數量，并與賬面結存數核對，從而確定存貨實(shí)存數與賬面結存數是否相符的一種專(zhuān)門(mén)方法。
　　為了反映企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤(pán)盈；盤(pán)虧和毀損情況，企業(yè)應當設置“待處理財產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。
　　
　　八、存貨減值
　�。ㄒ唬┐尕浀鴥r(jià)準備的計提和轉回
　　資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。其中，成本是指期末存貨的實(shí)際成本，如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價(jià)金額核算法等簡(jiǎn)化核算方法，則成本為經(jīng)調整后的實(shí)際成本�？勺儸F凈值是在日�；顒�(dòng)中，存貨的估計售價(jià)減去至完工時(shí)估計將要發(fā)生的成本、估計的銷(xiāo)售費用以及相關(guān)稅費后的金額�？勺儸F凈值的特征表現為存貨的預計未來(lái)凈現金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。
　　存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價(jià)準備，計入當期損益。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價(jià)準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。
　�。ǘ�）存貨跌價(jià)準備的賬務(wù)處理
　　為了反映和監督存貨跌價(jià)準備的計提、轉回等情況，企業(yè)應當設置“存貨跌價(jià)準備”科目進(jìn)行核算。
　　
　　第五節　持有至到期投資
　　
　　一、持有至到期投資的內容
　　持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報價(jià)的國債、企業(yè)債券、金融債券等。
　　
　　二、持有至到期投資的賬務(wù)處理
　�。ㄒ唬┏钟兄恋狡谕顿Y核算應設置的會(huì )計科目
　　為了反映和監督持有至到期投資的取得、收取利息、出售等情況，企業(yè)應當設置“持有至到期投資”、“投資收益”等科目進(jìn)行核算。
　　企業(yè)的持有至到期投資發(fā)生減值的，還應當設置“持有至到期投資減值準備”科目進(jìn)行核算。
　�。ǘ�）持有至到期投資的取得
　　企業(yè)取得持有至到期投資應當按照公允價(jià)值計量，取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費用計入持有至到期投資的初始確認金額。
　　企業(yè)取得持有至到期投資支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構成持有至到期投資的初始確認金額。
　�。ㄈ�）持有至到期投資的持有
　　企業(yè)在持有持有至到期投資的會(huì )計期間，所涉及的會(huì )計處理主要有兩個(gè)方面：一是在資產(chǎn)負債表日確認債券利息收入，二是在資產(chǎn)負債表日核算發(fā)生的減值損失。
　　1.持有至到期投資的債券利息收人
　　食業(yè)在持有持有至到期投資的會(huì )計期間，應當按照攤余成本對持有至到期投資進(jìn)行計量。在資產(chǎn)負債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計算確定的債券利息，應當作為投資收益進(jìn)行會(huì )計處理。
　　攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調整后的結果：
　�。�1）扣除已償還的本金；
　�。�2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認金額與到期El金額之問(wèn)的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計攤銷(xiāo)額；
　�。�3）扣除已發(fā)生的減值損失。
　　實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)在預期存續期間或適用的更短期間內的未來(lái)現金流量，折現為該金融資產(chǎn)當前賬面價(jià)值所使用的利率。實(shí)際利率在相關(guān)金融資產(chǎn)預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。
　　需要說(shuō)明的是，如果有客觀(guān)證據表明該金融資產(chǎn)的實(shí)際利率計算的各期利息收入與名義利率計算的相差很小，也可以采用名義利率替代實(shí)際利率使用。
　　2.持有至到期投資的減值
　　持有至到期投資在資產(chǎn)負債表日發(fā)生減值，其賬面價(jià)值高于預計未來(lái)現金流量現值的，企業(yè)應當將該持有至到期投資的賬面價(jià)值減記至預計未來(lái)現金流量現值，減記的金額應當作為資產(chǎn)減值損失進(jìn)行會(huì )計處理，計入當期損益，同時(shí)計提相應的資產(chǎn)減值準備。
　　已計提減值準備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復的，應當在原已計提的減值準備金額內予以轉回。轉回的金額計入當期損益”。
　�。ㄋ模┏钟兄恋狡谕顿Y的出售
　　企業(yè)出售持有至到期投資時(shí)，應當將取得的價(jià)款與賬面價(jià)值之間的差額作為投資損益進(jìn)行會(huì )計處理。
　　如果對持有至到期投資計提了減值準備，還應當同時(shí)結轉減值準備。
　　
　　第六節　長(cháng)期股權投資
　　
　　一、長(cháng)期股權投資的內容和核算方法
　�。ㄒ唬╅L(cháng)期股權投資的內容
　　長(cháng)期股權投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的權益性投資。
　�。ǘ�）長(cháng)期股權投資的核算方法
　　長(cháng)期股權投資的核算方法有兩種：一是成本法，二是權益法。
　　1.成本法核算的長(cháng)期股權投資的范圍
　�。�1）企業(yè)能夠對被投資單位實(shí)施控制的長(cháng)期股權投資。
　　企業(yè)對子公司的長(cháng)期股權投資應當采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時(shí)按照權益法進(jìn)行調整。
　�。�2）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的長(cháng)期股權投資。
　　2.權益法核算的長(cháng)期股權投資的范圍
　　企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時(shí)，長(cháng)期股權投資應當采用權益法核算。
　�。�1）企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長(cháng)期股權投資。
　�。�2）企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長(cháng)期股權投資。
　　為了反映和監督長(cháng)期股權投資的取得、持有和處置等情況，企業(yè)應當設置“長(cháng)期股權投資”、“投資收益”等科目進(jìn)行核算。
　　
　　二、長(cháng)期股權投資的核算
　�。ㄒ唬┎捎贸杀痉ê怂汩L(cháng)期股權投資的賬務(wù)處理
　　1.長(cháng)期股權投資初始投資成本的確定
　　除企業(yè)合并形成的長(cháng)期股權投資以外，以支付現金取得的長(cháng)期股權投資，應當按照實(shí)際支付的購買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長(cháng)期股權投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出應計入長(cháng)期股權投資的初始投資成本。
　　2.取得長(cháng)期股權投資
　　取得長(cháng)期股權投資時(shí)，應按照初始投資成本計價(jià)。
　　3.長(cháng)期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現金股利或利潤
　　長(cháng)期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現金股利或利潤時(shí)，企業(yè)按應享有的部分確認為投資收益。
　　4.長(cháng)期股權投資的處置
　　處置長(cháng)期股權投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值的差額確認為投資損益，并應同時(shí)結轉已計提的長(cháng)期股權投資減值準備。
　�。ǘ�）采用權益法核算長(cháng)期股權投資的賬務(wù)處理
　　1.取得長(cháng)期股權投資
　　取得長(cháng)期股權投資，長(cháng)期股權投資的初始投資成本大于投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調整已確認的初始投資成本；長(cháng)期股權投資的初始投資成本小于投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，計入當期損益。
　　2.投資損益的確認
　　投資企業(yè)取得長(cháng)期股權投資后，應當按照應享有或應分擔被投資單位實(shí)現凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額（法規或章程規定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外），調整長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值，并確認為當期投資損益。
　　3.持有長(cháng)期股權投資期間被投資單位所有者權益的其他變動(dòng)
　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益外所有者權益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，相應調整長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積。
　　4.長(cháng)期股權投資的處置
　　處置長(cháng)期股權投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值的差額確認為投資損益，并應同時(shí)結轉已計提的長(cháng)期股權投資減值準備。
　　
　　三、長(cháng)期股權投資減值
　�。ㄒ唬╅L(cháng)期股權投資減值金額的確定
　　1.企業(yè)對子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(cháng)期股權投資
　　企業(yè)對子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(cháng)期股權投資在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應當將該長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時(shí)計提相應的資產(chǎn)減值準備。
　　2.企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的長(cháng)期股權投資
　　企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的長(cháng)期股權投資，應當將該長(cháng)期股權投資在資產(chǎn)負債表日的賬面價(jià)值，與按照類(lèi)似金融資產(chǎn)當時(shí)市場(chǎng)收益率對未來(lái)現金流量折現確定的現值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。
　�。ǘ�）長(cháng)期股權投資減值的賬務(wù)處理
　　為了反映和監督長(cháng)期股權投資減值準備的計提、轉銷(xiāo)等情況，企業(yè)應當設置“長(cháng)期股權投資減值準備”科目進(jìn)行核算。
　　長(cháng)期股權投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會(huì )計期間不得轉回。
　　
　　第七節　可供出售金融資產(chǎn)
　　
　　一、可供出售金融資產(chǎn)的內容
　　可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)從二級市場(chǎng)上購入的債券投資、股票投資、基金投資等，但沒(méi)有劃分為交易性金融資產(chǎn)或持有至到期投資的金融資產(chǎn)。
　　
　　二、可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
　�。ㄒ唬┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)核算應設置的會(huì )計科目
　　為了反映和監督可供出售金融資產(chǎn)的取得、收取現金股利或利息、出售等情況，企業(yè)應當設置“可供出售金融資產(chǎn)”、“資本公積——其他資本公積”、“投資收益”等科目進(jìn)行核算�？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值的，也可以單獨設置“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”科目。
　�。ǘ�）可供出售金融資產(chǎn)的取得
　　企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)應當按照公允價(jià)值計量，取得可供出售金融資產(chǎn)所發(fā)生的交易費用應當計入可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。
　　企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構成可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。
　�。ㄈ�）可供出售金融資產(chǎn)的持有
　　企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的會(huì )計期間，所涉及的會(huì )計處理主要有三個(gè)方面：一是在資產(chǎn)負債表日確認債券利息收入，二是在資產(chǎn)負債表日反映其公允價(jià)值變動(dòng)，三是在資產(chǎn)負債表核算可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。
　　1.企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的期間取得的現金股利或債券利息，應當作為投資收益進(jìn)行會(huì )計處理。
　　2.在資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當按照公允價(jià)值計量，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)應當作為其他綜合收益，計入所有者權益，不構成當期利潤。
　　3.資產(chǎn)負債表日，確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，企業(yè)應當將應減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進(jìn)行會(huì )計處理，計入當期損益，同時(shí)直接沖減可供出售金融資產(chǎn)或計提相應的資產(chǎn)減值準備。對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì )計期間內公允價(jià)值已上升且客觀(guān)上與確認原減值損失事項有關(guān)的，應當在原已確認的減值損失范圍內轉回，同時(shí)調整資產(chǎn)減值損失或所有者權益。
　�。ㄋ模┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的出售
　　企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)，應當將取得的價(jià)款與賬面余額之間的差額作為投資損益進(jìn)行會(huì )計處理，同時(shí)，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉出，由資本公積轉為投資收益。
　　如果對可供出售金融資產(chǎn)計提了減值準備，還應當同時(shí)結轉減值準備。
　　
　　第八節　固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)
　　
　　一、固定資產(chǎn)
　�。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的特征和分類(lèi)
　　1.固定資產(chǎn)的特征。
　　固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)： （1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì )計年度。
　　2.固定資產(chǎn)的分類(lèi)。
　�。�1）按經(jīng)濟用途分類(lèi)，可分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。
　�。�2）綜合分類(lèi)，即按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用情況等綜合分類(lèi)，可把企業(yè)的固定資產(chǎn)劃分為七大類(lèi)。
　�。ǘ�）固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理
　　1.固定資產(chǎn)核算應設置的會(huì )計科目。
　　為了反映和監督固定資產(chǎn)的取得、計提折舊和處置等情況，企業(yè)應當設置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等科目進(jìn)行核算。
　　企業(yè)固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資發(fā)生減值的，還應當設置“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“工程物資減值準備"等科目進(jìn)行核算。
　�。�1）外購固定資產(chǎn)。
　　企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應按實(shí)際支付的購買(mǎi)價(jià)款、不可抵扣的相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。
　�。�2）建造固定資產(chǎn)。
　　企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。
　　3.固定資產(chǎn)的折舊。
　�。�1）計提折舊的范圍。
　　除以下情況外，企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊：①已提足折舊仍繼續使用的固定資產(chǎn)；②單獨計價(jià)入賬的土地。
　�。�2）固定資產(chǎn)折舊方法。
　　企業(yè)應當根據與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實(shí)現方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法�？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。
　　固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，計提的折舊應當記入“累計折舊”科日，并根據用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入在建工程成本；基本生產(chǎn)車(chē)間所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入制造費用；管理部門(mén)所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入管理費用；銷(xiāo)售部門(mén)所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入銷(xiāo)售費用；經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)，其計提的折舊額應計入其他業(yè)務(wù)成本。
　　4.固定資產(chǎn)的后續支出。
　　固定資產(chǎn)的后續支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。
　　同定資產(chǎn)的更新改造等后續支出，滿(mǎn)足同定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除；不滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應當在發(fā)生時(shí)計入當期損益。
　　5.固定資產(chǎn)的處置。
　　固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。
　　6.固定資產(chǎn)清查。
　　企業(yè)應定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，以保證同定資產(chǎn)核算的真實(shí)性，充分挖掘企業(yè)現有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過(guò)程中，如果發(fā)現盤(pán)盈、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應填制固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧報告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應及時(shí)查明原因，并按照規定程序報批處理。
　　7.固定資產(chǎn)減值
　　固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應當將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時(shí)計提相應的資產(chǎn)減值準備。
　　固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會(huì )計期間不得轉回。
　　
　　二、投資性房地產(chǎn)
　�。ㄒ唬┩顿Y性房地產(chǎn)內容
　　投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。主要包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。投資性房地產(chǎn)應當能夠單獨計量和出售。
　　1.投資性房地產(chǎn)的范圍。
　�。�1）已出租的土地使用權。（2）持有并準備增值后轉讓的土地使用權。（3）已出租的建筑物。
　　2.不屬于投資性房地產(chǎn)的范圍。
　　下列項目不屬于投資性房地產(chǎn)：（1）自用房地產(chǎn)。（2）作為存貨的房地產(chǎn)。
　�。ǘ�）投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理
　　1.投資性房地產(chǎn)核算應設置的會(huì )計科目。
　　為了反映和監督投資性房地產(chǎn)的取得、后續計量和處置等情況，企業(yè)應當設置“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷(xiāo)） ”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目進(jìn)行核算。投資性房地產(chǎn)作為企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的，應當設置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算相關(guān)的損益。
　　企業(yè)采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值的，還應當設置“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目進(jìn)行核算。
　　2.投資性房地產(chǎn)的取得。
　�。�1）外購的投資性房地產(chǎn)。
　　企業(yè)外購的房地產(chǎn)，只有在購入的同時(shí)開(kāi)始出租或用于資本增值，才能作為投資性房地產(chǎn)加以確認。外購投資性房地產(chǎn)的成本，包括購買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。
　�。�2）自行建造的投資性房地產(chǎn)。
　　企業(yè)自行建造或開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)，只有在自行建造或開(kāi)發(fā)活動(dòng)完成的同時(shí)開(kāi)始出租或用于資本增值，才能將自行建造的房地產(chǎn)確認為投資性房地產(chǎn)。自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構成，包括土地開(kāi)發(fā)費、建筑成本、安裝成本、應予以資本化的借款費用、支付的其他費用和分攤的間接費用等。建造過(guò)程中發(fā)生的非正常性損失，直接計入當期損益，不計入建造成本。
　�。�3）內部轉換形成的投資性房地產(chǎn)。
　　企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)或將自用的建筑特等轉換為投資性房地產(chǎn)的，應當按照該項存貨或建筑物等在轉換日的賬面價(jià)值或公允價(jià)值　作為投資性房地產(chǎn)在轉換日的成本在轉換日存貨或自用建筑物等的賬面價(jià)值高于公允價(jià)值的差額計入公允價(jià)值變動(dòng)損益，在轉換日存貨或自用建筑物等的賬面價(jià)值低于公允價(jià)值的差額計入資本公積。
　　3.投資性房地產(chǎn)的后續計量。
　�。�1）采用成本模式進(jìn)行后續計量的投資性房地產(chǎn)。
　　企業(yè)采用成本模式進(jìn)行后續計量的投資性房地產(chǎn)，應當按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規定，按期（月）計提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)。投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的，應當計提減值準備。
　�。�2）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續計量的投資性房地產(chǎn)。
　　企業(yè)有確鑿證據表明其投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續計量。
　　投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續計量的，不計提折舊或攤銷(xiāo)，企業(yè)應當以資產(chǎn)負債表日的公允價(jià)值為基礎，調整其賬面余額。
　�。�3）投資性房地產(chǎn)后續計量模式的變更。
　　為保證會(huì )計信息的可比性，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。存在確鑿證據表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續可靠取得，且能夠滿(mǎn)足采用公允價(jià)值模式條件的情況下，才允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式計量變更為公允價(jià)值模式計量。成本模式轉為公允價(jià)值模式的，應當作為會(huì )計政策變更處理，將計量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，調整期初留存收益。已采用公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉為成本模式。
　　4.投資性房地產(chǎn)的處置。
　　企業(yè)出售、轉讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。同時(shí)，將原計入該項投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉出，由公允價(jià)值變動(dòng)損益轉為其他業(yè)務(wù)收入。
　　如果存在原轉換日計入資本公積的金額，也一并結轉，由資本公積轉為其他業(yè)務(wù)收入。
　　
　　第九節　無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)
　　
　　一、無(wú)形資產(chǎn)
　�。ㄒ唬�無(wú)形資產(chǎn)的內容
　　1.無(wú)形資產(chǎn)的特征。
　　無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，具有三個(gè)主要特征：（1）不具有實(shí)物形態(tài)。（2）具有可辨認性。（3）屬于非貨幣性長(cháng)期資產(chǎn)。
　　2.無(wú)形資產(chǎn)的構成。
　　無(wú)形資產(chǎn)主要包括專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)、商標權、著(zhù)作權、土地使用權、特許權等。
　�。ǘ�）無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理
　　1.無(wú)形資產(chǎn)核算應設置的會(huì )計科目。
　　為了反映和監督無(wú)形資產(chǎn)的取得、攤銷(xiāo)和處置等情況，企業(yè)應當設置“無(wú)形資產(chǎn)”、“累計攤銷(xiāo)”等科目進(jìn)行核算。
　　企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的，還應當設置“無(wú)形資產(chǎn)減值準備”科目進(jìn)行核算。
　　2.無(wú)形資產(chǎn)的取得。
　　企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)應當按照成本進(jìn)行計量。企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)的主要方式有外購、自行研究開(kāi)發(fā)等。
　�。�1）外購無(wú)形資產(chǎn)。外購無(wú)形資產(chǎn)的成本包括購買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。
　�。�2）自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目所發(fā)生的支出應區分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出，企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿(mǎn)足資本化條件的，計入當期損益，滿(mǎn)足資本化條件的，計入研發(fā)支出。研究開(kāi)發(fā)項目達到預定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，轉入無(wú)形資產(chǎn)。如果無(wú)法可靠區分研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益。
　　3.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)。
　�。�1）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的范圍。
　　企業(yè)應當于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應進(jìn)行攤銷(xiāo)。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應攤銷(xiāo)。
　�。�2）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)。
　　使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應當視為零。對于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應當自可供使用（即其達到預定用途）當月起開(kāi)始攤銷(xiāo)，處置當月不再攤銷(xiāo)。
　　無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法包括年限平均法（即直線(xiàn)法）、生產(chǎn)總量法等。
　　企業(yè)應當按月對無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額一般應當計入當期損益。企業(yè)自用的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷(xiāo)金額計入管理費用；出租的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷(xiāo)金額計入其他業(yè)務(wù)成本；某項無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現的，其攤銷(xiāo)金額應當計入相關(guān)資產(chǎn)成本。
　　4.無(wú)形資產(chǎn)的處置。
　　企業(yè)處置無(wú)形資產(chǎn)，應當將取得的價(jià)款扣除該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值以及出售相關(guān)稅費后的差額應當作為營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出進(jìn)行會(huì )計處理。
　　5.無(wú)形資產(chǎn)的減值。
　　無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應當將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額應當作為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時(shí)計提相應的資產(chǎn)減值準備。
　　無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會(huì )計期間不得轉回。
　　
　　二、其他資產(chǎn)
　　其他資產(chǎn)是指除貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收及預付款項、存貨、持有至到期投資、長(cháng)期股權投資、可供出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn)，如長(cháng)期待攤費用等。
　　長(cháng)期待攤費用是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用，如以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。
　　為了反映和監督長(cháng)期待攤費用的取得、攤銷(xiāo)等情況，企業(yè)應設置”長(cháng)期待攤費用”科目進(jìn)行核算。
　　
　　第二章　負　債
　　
　　[基本要求]
　�。ㄒ唬┱莆斩唐诮杩�、應付票據、應付賬款和預收賬款的核算
　�。ǘ�）掌握應付職工薪酬的內容及其核算
　�。ㄈ�）掌握應交增值稅、應交消費稅、應交營(yíng)業(yè)稅的核算
　�。ㄋ模┦煜�應付股利和其他應付款的核算
　�。ㄎ澹┦煜�應交稅費的內容、其他應交稅費的核算
　�。�六）熟悉長(cháng)期借款、應付債券和長(cháng)期應付款的核算
　　
　　[考試內容]
　　負債是企業(yè)過(guò)去的交易或者事項形成的、預期會(huì )導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現時(shí)義務(wù)。
　　負債一般按其償還時(shí)間的長(cháng)短劃分為流動(dòng)負債和非流動(dòng)負債兩類(lèi)。
　　1.流動(dòng)負債是將在1年（含1年）或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內償還的債務(wù)，主要包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、其他應付款等。
　　2.非流動(dòng)負債是償還期在1年或超過(guò)l年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長(cháng)期借款、應付債券、長(cháng)期應付款等。
　　
　　第一節　短期借款
　　
　　短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。
　　企業(yè)應通過(guò)“短期借款”科目，核算短期借款的取得及償還情況。
　　
　　第二節　應付及預收款項
　　
　　一、應付賬款
　　應付賬款是企業(yè)因購買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應支付的款項。
　　企業(yè)應通過(guò)“應付賬款”科目核算應付賬款的發(fā)生、償還、轉銷(xiāo)等情況。
　　企業(yè)購入材料、商品等或接受勞務(wù)所產(chǎn)生的應付賬款，應按應付金額入賬。應付賬款附有現金折扣的，應按照扣除現金折扣前的應付款總額入賬。企業(yè)轉銷(xiāo)確實(shí)無(wú)法支付的應付賬款，應按其賬面余額計入營(yíng)業(yè)外收入。
　　
　　二、應付票據
　　應付票據是企業(yè)購買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
　　企業(yè)應通過(guò)“應付票據”科目核算應付票據的發(fā)生、償付等情況。
　　企業(yè)因購買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，應當按其票面金額作為應付票據的入賬金額。企業(yè)開(kāi)出、承兌的帶息票據，應于期末計算應付利息，計入當期財務(wù)費用。
　　
　　三、應付利息
　　應付利息核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括分期付息到期還本的長(cháng)期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。
　　企業(yè)應當設置“應付利息”科目核算按照合同約定計算的應付利息的發(fā)生、支付等情況。
　　
　　四、預收賬款
　　預收賬款是企業(yè)按照合同規定向購貨單位預收的款項。與應付賬款不同，預收賬款所形成的負債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。
　　企業(yè)應通過(guò)“預收賬款”科目核算預收賬款的取得、償付等情況。預收賬款情況不多的，也可不設“預收賬款”科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目的貸方。
　　
　　第三節　應付職工薪酬
　　
　　一、應付職工薪酬的內容
　　應付職工薪酬是企業(yè)根據有關(guān)規定應付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫療、養老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì )保險費，住房公積金，工會(huì )經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。
　　應付職工薪酬包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養人的福利等，也屬于職工薪酬。
　　非貨幣性福利包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用和為職工無(wú)償提供醫療保健服務(wù)等。
　　
　　二、應付職工薪酬的核算
　　企業(yè)應當通過(guò)“應付職工薪酬”科目，核算應付職工薪酬的提取、結算、使用等情況。
　�。ㄒ唬┐_認應付職工薪酬的處理
　　企業(yè)應當在職工為其提供服務(wù)的會(huì )計期間，根據職工提供服務(wù)的受益對象，將應確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時(shí)確認為應付職工薪酬。
　　計量應付職工薪酬時(shí)，國家規定了計提基礎和計提比例的，應按照國家規定的標準計提。國家沒(méi)有規定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據歷史經(jīng)驗數據和實(shí)際情況，合理預計當期應付職工薪酬。
　　企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時(shí)確認應付職工薪酬。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時(shí)確認應付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。
　�。ǘ�）發(fā)放職工薪酬的處理
　　企業(yè)按照有關(guān)規定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記“應付職工薪酬——工資”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目；企業(yè)從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個(gè)人所得稅等），借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、 “庫存現金”、 “其他應收款”、 “應交稅費——應交個(gè)人所得稅”等科目。
　　企業(yè)支付職工福利費、支付工會(huì )經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會(huì )運作和職工培訓或按照國家有關(guān)規定繳納社會(huì )保險費或住房公積金時(shí)，借記“應付職工薪酬——職工福利（或工會(huì )經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會(huì )保險費、住房公積金）”科目，貸記”銀行存款”、“庫存現金”等科目。
　　企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時(shí)，應確認主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)結轉相關(guān)成本，涉及增值稅銷(xiāo)項稅額的，還應進(jìn)行相應的處理。企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用所發(fā)生的租金，借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。
　　
　　第四節　應交稅費
　　
　　一、應交稅費的內容
　　企業(yè)根據稅法規定應交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。
　　企業(yè)應通過(guò)”應交稅費”科目，總括反映各種稅費的交納情況。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數的稅金，不通過(guò)”應交稅費”科目核算。
　　
　　二、應交增值稅的核算
　�。ㄒ唬┮话慵{稅企業(yè)
　　為了核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉出等情況，應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，并在“應交增值稅”明細賬內設置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷(xiāo)項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉出”等專(zhuān)欄。
　�。ǘ�）小規模納稅企業(yè)
　　小規模納稅人應當按照不含稅銷(xiāo)售額和規定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷(xiāo)售貨物或提供應稅勞務(wù)時(shí)只能開(kāi)具普通發(fā)票，不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。小規模納稅人不享有進(jìn)項稅額的抵扣權，其購進(jìn)貨物或接受應稅勞務(wù)支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。因此，小規模納稅人只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置專(zhuān)欄。
　　企業(yè)購入材料不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，比照小規模納稅人進(jìn)行處理，發(fā)生的增值稅計入材料采購成本。
　�。ㄈ�）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理
　　增值稅一般納稅人接受應稅服務(wù)時(shí)，按規定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項稅額）”科目，按實(shí)際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、”應付賬款”等科目。對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規定當期允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項稅額）”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。
　　增值稅小規模納稅人接受應稅服務(wù)時(shí)，按規定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規定當期允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科口，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。
　　
　　三、應交消費稅的核算
　　企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目，核算應交消費稅的發(fā)生、交納情況。
　　
　　四、應交營(yíng)業(yè)稅的核算
　　企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交營(yíng)業(yè)稅”明細科目，核算應交營(yíng)業(yè)稅的發(fā)生、交納情況。
　　
　　五、其他應交稅費的核算
　　對于除上述稅金以外的應交城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮土地使用稅、車(chē)船稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，企業(yè)應當在“應交稅費”科目下設置相應的明細科目進(jìn)行核算。
　　
　　第五節　應付股利及其他應付款
　　
　　一、應付股利
　　應付股利是企業(yè)根據股東大會(huì )或類(lèi)似機構審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現金股利或利潤。
　　企業(yè)應通過(guò)“應付股利”科目，核算企業(yè)確定或宣告支付但尚未實(shí)際支付的現金股利或利潤。
　　企業(yè)董事會(huì )或類(lèi)似機構通過(guò)的利潤分配方案中擬分配的股票股利或利潤，不做賬務(wù)處理。
　　
　　二、其他應付款
　　其他應付款是企業(yè)除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各項應付、暫收的款項，如應付租入包裝物租金、存入保證金等。
　　企業(yè)應通過(guò)“其他應付款”科目，核算其他應付款的增減變動(dòng)及其結存情況。
　　
　　第六節　長(cháng)期借款
　　
　　長(cháng)期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含l年）的各項借款。
　　企業(yè)應通過(guò)“長(cháng)期借款”科目，核算長(cháng)期借款的借入、歸還等情況。
　　長(cháng)期借款計算確定的利息費用，應當按以下原則計入有關(guān)成本、費用：屬于籌建期間的，計入管理費用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計入財務(wù)費用。如果長(cháng)期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應當資本化的利息支出數，計入在建工程成本；固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規定不予資本化的利息支出，計入財務(wù)費用。
　　
　　第七節　應付債券及長(cháng)期應付款
　　
　　一、應付債券
　　應付債券是企業(yè)為籌集（長(cháng)期）資金而發(fā)行的債券。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行三種情況。
　　企業(yè)應設置“應付債券”科目，并在該科目下設置“面值”、 “利息調整”、 “應計利息”等明細科目，核算應付債券發(fā)行、計提利息、還本付息等情況。
　　企業(yè)按面值發(fā)行債券時(shí)，應按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面金額，貸記“應付債券——面值”科目；存在差額的，還應借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。
　　對于按面值發(fā)行的債券，在每期采用票面利率計算計提利息時(shí)，應當按照與長(cháng)期借款相一致的原則計入有關(guān)成本費用，借記“在建工程”、“制造費用”、 “財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目；其中，對于分期付息、到期一次還本的債券，其按票面利率計算確定的應付未付利息通過(guò)“應付利息”科目核算，對于一次還本付息的債券，其按票面利率計算確定的應付未付利息通過(guò)“應付債券——應計利息”科目核算。應付債券按實(shí)際利率（實(shí)際利率與票面利率差異較小時(shí)也可按票面利率）計算確定的利息費用，應按照與長(cháng)期借款相一致的原則計入有關(guān)成本、費用。
　　應付債券到期，企業(yè)支付債券本息時(shí)，借記“應付債券——面值”和“應付債券——應計利息”、“應付利息”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
　　
　　二、長(cháng)期應付款
　　長(cháng)期應付款是企業(yè)除長(cháng)期借款和應付債券以外的其他各種長(cháng)期應付款項，包括應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應付款項等。
　　企業(yè)應設置“長(cháng)期應付款”科目，用以核算企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)和以分期付款方式購入固定資產(chǎn)時(shí)應付的款項及償還情況。
　�。ㄒ唬�應付融資租賃款
　　應付融資租賃款是企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的應付款，是在租賃開(kāi)始日承租入應向出租入支付的最低租賃付款額。
　　融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，在租賃期開(kāi)始日，按應計入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用），借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記“長(cháng)期應付款”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。按期支付融資租賃費時(shí)，借記“長(cháng)期應付款——應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目。
　�。ǘ�）以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應付款
　　企業(yè)分期付款購買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)，固定資產(chǎn)的成本以購買(mǎi)價(jià)款的現值為基礎確定，以實(shí)際支付的價(jià)款作為長(cháng)期應付款的入賬價(jià)值，兩者之間的差額作為未確認融資費用，應當在信用期間內采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)。即按所購固定資產(chǎn)購買(mǎi)價(jià)款的現值，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目，按應支付的金額，貸記“長(cháng)期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。支付購買(mǎi)價(jià)款時(shí)，借記“長(cháng)期應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。
　　
　　第三章　所有者權益
　　
　　[基本要求]
　�。ㄒ唬┱莆諏�(shí)收資本的核算
　�。ǘ�）掌握資本公積的來(lái)源及核算
　�。ㄈ�）掌握留存收益的核算
　�。ㄋ模┦煜だ麧櫡峙涞膬热�
　�。ㄎ澹┦煜び�余公積和未分配利潤的內容
　　
　　[考試內容]
　　所有者權益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司所有者權益又稱(chēng)為股東權益。所有者權益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等，通常由實(shí)收資本（或股本）、資本公積（含資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤構成。其中，盈余公積和未分配利潤又合稱(chēng)為留存收益，反映企業(yè)歷年實(shí)現的凈利潤留存于企業(yè)的部分。
　　
　　第一節　實(shí)收資本
　　
　　一、實(shí)收資本的內容
　　實(shí)收資本是企業(yè)按照章程規定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。實(shí)收資本的構成比例或股東的股權比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權益中份額的基礎，也是企業(yè)進(jìn)行利潤或股利分配的主要依據。
　　我國《公司法》規定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識產(chǎn)權、土地使用權等町以用貨幣估價(jià)并可以依法轉讓的非貨幣財產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規規定不得作為出資的財產(chǎn)除外。企業(yè)應當對作為出資的非貨幣財產(chǎn)評估作價(jià)，核實(shí)財產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規對評估作價(jià)有規定的，從其規定。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責任公司注冊資本的30%。不論以何種方式出資，投資者如在投資過(guò)程中違反投資合約或協(xié)議約定，不按規定如期繳足出資額，企業(yè)可以依法追究投資者的違約責任。
　　
　　二、實(shí)收資本的核算
　　除股份有限公司外，其他企業(yè)應設置“實(shí)收資本”科目，核算投資者投入資本的增減變動(dòng)情況。
　　股份有限公司應設置“股本”科目核算公司實(shí)際發(fā)行股票的面值總額。
　�。ㄒ唬┙邮墁F金資產(chǎn)投資
　　企業(yè)接受現金資產(chǎn)投資時(shí)，應以實(shí)際收到的金額或存入企業(yè)開(kāi)戶(hù)銀行的金額，借記“銀行存款”等科目，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記“實(shí)收資本”科目，企業(yè)實(shí)際收到或存入開(kāi)戶(hù)銀行的金額超過(guò)投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”科目。
　　股份有限公司發(fā)行股票收到現金資產(chǎn)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本”科目，實(shí)際收到的金額與該股本之間的差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。
　　股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續費、傭金等交易費用，應從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積（股本溢價(jià)）。
　�。ǘ�）接受非現金資產(chǎn)投資
　　企業(yè)接受固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非現金資產(chǎn)投資時(shí)，應按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不公允的除外）作為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分作為實(shí)收資本或股本入賬，投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不公允的除外）超過(guò)投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分，計入資本公積。
　�。ㄈ�）實(shí)收資本（或股本）變動(dòng)
　　企業(yè)按規定接受投資者追加投資時(shí)，核算原則與投資者初次投入時(shí)相同。
　　企業(yè)采用資本公積或盈余公積轉增資本時(shí)，應按轉增的資本金額確認實(shí)收資本或股本。用資本公積轉增資本時(shí)，借記“資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”科目，貸記“實(shí)收資本” （或“股本”）科目。用盈余公積轉增資本時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”（或“股本”）科目。用資本公積或盈余公積轉增資本時(shí)，應按原投資者各自出資比例計算確定各投資者相應增加的出資額。
　　企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本的，按減少的注冊資本金額減少實(shí)收資本。股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷(xiāo)股數計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷(xiāo)庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。股本溢價(jià)不足沖減的，應貸記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。如果購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應按股票面值總額，借記“股本”科日，按所注銷(xiāo)的庫存股賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。
　　
　　第二節　資本公積
　　
　　一、資本公積的來(lái)源
　　資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和直接計入所有者權益的利得和損失等。
　　形成資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）的原因有溢價(jià)發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。
　　直接計入所有者權益的利得和損失是指不應計入當期損益、會(huì )導致所有者權益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無(wú)關(guān)的利得或者損失，如企業(yè)的長(cháng)期股權投資采用權益法核算時(shí)，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動(dòng)，投資企業(yè)按應享有份額而增加或減少的資本公積。
　　此外，企業(yè)根據國家有關(guān)規定實(shí)行股權激勵的，如果在等待期內取消了授予的權益工具，企業(yè)應在進(jìn)行權益工具加速行權處理時(shí)，將剩余等待期內應確認的金額立即計入當期損益，并同時(shí)確認資本公積。
　　
　　二、資本公積的核算
　　企業(yè)應通過(guò)“資本公積”科目核算資本公積的增減變動(dòng)情況，并分別“資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細核算。
　　經(jīng)股東大會(huì )或類(lèi)似機構決議，用資本公積轉增資本時(shí)，應沖減資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。
　　
　　第三節　留存收益
　　
　　一、留存收益的內容
　　留存收益是企業(yè)從歷年實(shí)現的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內部積累，包括盈余公積和未分配利潤兩類(lèi)。
　　1.利潤分配。
　　利潤分配是企業(yè)根據國家有關(guān)規定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當年可供分配的利潤所進(jìn)行的分配。
　　企業(yè)當年實(shí)現的凈利潤加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補虧損）和其他轉入后的余額，為可供分配的利潤�？晒┓峙涞睦麧�，按下列順序分配：
　�。�1）提取法定盈余公積；
　�。�2）提取任意盈余公積；
　�。�3）向投資者分配利潤。
　　2.盈余公積。
　　盈余公積是企業(yè)按照有關(guān)規定從凈利潤中提取的積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。法定盈余公積是企業(yè)按照規定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。任意盈余公積是企業(yè)按照股東會(huì )或股東大會(huì )決議提取的盈余公積。
　　企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補虧損、擴大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、轉增資本或派送新股等。
　　3.未分配利潤。
　　未分配利潤是企業(yè)實(shí)現的凈利潤經(jīng)過(guò)彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結存的利潤。
　　
　　二、留存收益的核算
　　企業(yè)應通過(guò)“盈余公積”科目，核算盈余公積提取、使用等情況，并分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細核算。
　　企業(yè)按規定提取盈余公積時(shí)，借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積”科目。經(jīng)股東大會(huì )或類(lèi)似機構決議用盈余公積彌補虧損或轉增資本時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”、“實(shí)收資本（或股本）”科目。經(jīng)股東大會(huì )決議用盈余公積派送新股時(shí)，按派送新股計算的金額，借記“盈余公積”科目，按股票面值和派送新股總數計算的股票面值總額，貸記“股本”科目。
　　企業(yè)應通過(guò)“利潤分配”科目，核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的未分配利潤（或未彌補虧損）。該科目應分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現金股利或利潤”、“盈余公積補虧”、“未分配利潤”等進(jìn)行明細核算。企業(yè)未分配利潤通過(guò)“利潤分配——未分配利潤”明細科日進(jìn)行核算。年度終了，企業(yè)應將全年實(shí)現的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，自“本年利潤”科目轉入“利潤分配——未分配利潤”科目，并將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額，轉入“未分配利潤”明細科目。結轉后，“利潤分配——未分配利潤”科目如為貸方余額，表示累積未分配的利潤數額；如為借方余額，則表示累積未彌補的虧損數額。
　　
　　第四章　收　入
　　
　　[基本要求]
　�。ㄒ唬┱莆珍N(xiāo)售商品收入金額的確定
　�。ǘ�）掌握銷(xiāo)售商品收入的賬務(wù)處理
　�。ㄈ�）掌握完工百分比法確認提供勞務(wù)收入的賬務(wù)處理
　�。ㄋ模┱莆兆尪少Y產(chǎn)使用權的使用費收入的賬務(wù)處理
　�。ㄎ澹┦煜やN(xiāo)售商品收入的確認條件
　�。�六）熟悉勞務(wù)開(kāi)始并完成于同一會(huì )計期間、勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同會(huì )計期間等情況下提供勞務(wù)收入的確認原則
　�。ㄆ撸┦煜ぷ尪少Y產(chǎn)使用權的使用費收入的確認和計量原則
　　
　　[考試內容]
　　收入是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中形成的、會(huì )導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入，具有以下特點(diǎn)：
　�。ㄒ唬┦杖胧瞧髽I(yè)在日�；顒�(dòng)中形成的經(jīng)濟利益的總流入
　�。ǘ�）收入會(huì )導致企業(yè)所有者權益的增加
　�。ㄈ�）收入與所有者投入資本無(wú)關(guān)
　　收入按企業(yè)從事日�；顒�(dòng)的性質(zhì)分類(lèi)：
　　1.銷(xiāo)售商品收入。
　　2.提供勞務(wù)收入。
　　3.讓渡資產(chǎn)使用權收入。
　　收入按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類(lèi)：
　　1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
　　2.其他業(yè)務(wù)收入。
　　
　　第一節　銷(xiāo)售商品收入
　　
　　一、銷(xiāo)售商品收入的確認
　　銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認：
　�。ㄒ唬┢髽I(yè)已將商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬轉移給購貨方
　�。ǘ�）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續管理權，也沒(méi)有對已售出的商品實(shí)施有效控制
　�。ㄈ�）收入的金額能夠可靠地計量
　�。ㄋ模┫嚓P(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
　�。ㄎ澹┫嚓P(guān)的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量
　　
　　二、一般銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)的處理
　　在進(jìn)行銷(xiāo)售商品的會(huì )計處理時(shí)，首先要考慮銷(xiāo)售商品收入是否符合收入確認條件。符合所規定的五個(gè)確認條件的，企業(yè)應及時(shí)確認收入，并結轉相關(guān)銷(xiāo)售成本。企業(yè)判斷銷(xiāo)售商品收入滿(mǎn)足確認條件的，應當提供確鑿的證據。
　　企業(yè)銷(xiāo)售商品滿(mǎn)足收入確認條件時(shí)，應當按照已收或應收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。通常情況下，從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價(jià)款即為其公允價(jià)值，應當以此確定銷(xiāo)售商品收入的金額。
　　企業(yè)銷(xiāo)售商品所實(shí)現的收入以及結轉的相關(guān)銷(xiāo)售成本，通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目核算。
　　
　　三、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷(xiāo)售商品收入確認條件的商品的處理
　　如果企業(yè)售出商品不符合銷(xiāo)售商品收入確認的五個(gè)條件，不應確認收入。
　　為了單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷(xiāo)售收入的商品成本，企業(yè)應增設“發(fā)出商品”科目。 “發(fā)出商品”科目核算一般銷(xiāo)售方式下已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷(xiāo)售收入的商品成本。
　　
　　四、商業(yè)折扣、現金折扣和銷(xiāo)售折讓的處理
　　在涉及商業(yè)折扣、現金折扣、銷(xiāo)售折讓時(shí)，銷(xiāo)售商品收入金額的確定方法如下：
　�。ㄒ唬┥虡I(yè)折扣
　　商業(yè)折扣是企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標價(jià)上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。
　�。ǘ�）現金折扣
　　現金折扣是債權人為鼓勵債務(wù)人在規定的期限內付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除�，F金折扣一般用符號“折扣率／付款期限”表示。
　　企業(yè)銷(xiāo)售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額�，F金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計入當期財務(wù)費用。
　　在計算現金折扣時(shí)，應注意銷(xiāo)售方是按不包含增值稅的價(jià)款提供現金折扣，還是按包含增值稅的價(jià)款提供現金折扣，兩種情況下購買(mǎi)方享有的折扣金額不同。
　�。ㄈ�）銷(xiāo)售折讓
　　銷(xiāo)售折讓是企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。銷(xiāo)售折讓如發(fā)生在確認銷(xiāo)售收入之前，則應在確認銷(xiāo)售收入時(shí)直接按扣除銷(xiāo)售折讓后的金額確認；已確認銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓?zhuān)�且不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應在發(fā)生時(shí)沖減當期銷(xiāo)售商品收入；如按規定允許扣減增值稅稅額的，還應沖減已確認的應交增值稅銷(xiāo)項稅額。
　　
　　五、銷(xiāo)售退回的處理
　　企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷(xiāo)售退回，應分別不同情況進(jìn)行會(huì )計處理：
　　1.尚未確認銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應將已記入“發(fā)出一商品”科目的商品成本金額轉入“庫存商品”科目，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。
　　2.已確認銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，除屬于資產(chǎn)負債表日后事項外，一般應在發(fā)生時(shí)沖減當期銷(xiāo)售商品收入，同時(shí)沖減當期銷(xiāo)售商品成本，如按規定允許扣減增值稅稅額的，應同時(shí)沖減已確認的應交增值稅銷(xiāo)項稅額。如該項銷(xiāo)售退回已發(fā)生現金折扣的，應同時(shí)調整相關(guān)財務(wù)費用的金額。
　　
　　六、采用預收款方式銷(xiāo)售商品的處理
　　預收款銷(xiāo)售商品是購買(mǎi)方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷(xiāo)售方在收到最后一筆款項時(shí)才交貨的銷(xiāo)售方式。預收款銷(xiāo)售方式下，銷(xiāo)售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，表明商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬只有在收到最后一筆款項時(shí)才轉移給購貨方，銷(xiāo)售方通常應在發(fā)出商品時(shí)確認收入，在此之前預收的貨款應確認為預收賬款。
　　
　　七、采用支付手續費方式委托代銷(xiāo)商品的處理
　　采用支付手續費方式委托代銷(xiāo)商品是委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據合同或協(xié)議約定向受托方支付代銷(xiāo)手續費，受托方按照合同或協(xié)議規定的價(jià)格銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品的銷(xiāo)售方式。在這種銷(xiāo)售方式下，委托方在發(fā)出商品時(shí)，通常不應確認銷(xiāo)售商品收入，而應在收到受托方開(kāi)出的代銷(xiāo)清單時(shí)確認銷(xiāo)售商品收入，同時(shí)將應支付的代銷(xiāo)手續費計入銷(xiāo)售費用；受托方應在代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定代銷(xiāo)手續費，確認勞務(wù)收入。
　　采取支付手續費方式代銷(xiāo)商品的，委托方已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷(xiāo)售收入的商品成本可通過(guò)”委托代銷(xiāo)商品”科目核算。
　　受托方可通過(guò)“受托代銷(xiāo)商品”、 “受托代銷(xiāo)商品款”等科目，對受托代銷(xiāo)商品進(jìn)行核算。確認代銷(xiāo)手續費收入時(shí)，借記“受托代銷(xiāo)商品款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。
　　
　　八、銷(xiāo)售材料等存貨的處理
　　企業(yè)在日�；顒�(dòng)中還可能發(fā)生對外銷(xiāo)售不需用的原材料、隨同商品對外銷(xiāo)售單獨計價(jià)的包裝物等業(yè)務(wù)。企業(yè)銷(xiāo)售原材料、包裝物等存貨也視同商品銷(xiāo)售，其收入確認和計量原則比照商品銷(xiāo)售處理。企業(yè)銷(xiāo)售原材料、包裝物等存貨實(shí)現的收入以及結轉的相關(guān)成本，通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。

　　第二節　提供勞務(wù)收入
　　
　　企業(yè)對外提供勞務(wù)所實(shí)現的收入以及結轉的相關(guān)成本，如屬于企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，應通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目核算；如屬于主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目核算。企業(yè)對外提供勞務(wù)發(fā)生的支出一般先通過(guò)“勞務(wù)成本”科目給予歸集，待確認為費用時(shí)，再由“勞務(wù)成本”科目轉入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目。
　　
　　一、在同一會(huì )計期間內開(kāi)始并完成的勞務(wù)
　　對于一次就能完成的勞務(wù)，企業(yè)應在提供勞務(wù)完成時(shí)按所確定的收入金額，借記“應收賬款”、“銀行賬款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目；同時(shí)，按提供勞務(wù)所發(fā)生的相關(guān)支出，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
　　對于持續一段時(shí)間但在同一會(huì )計期內開(kāi)始并完成的勞務(wù)，企業(yè)應在為提供勞務(wù)相關(guān)支出時(shí)，借記“勞務(wù)成本”科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“原材料”等科目。勞務(wù)完成確認勞務(wù)收入時(shí)，按確定的收入金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目；同時(shí)，結轉相關(guān)勞務(wù)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。
　　
　　二、勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì )計期間
　�。ㄒ唬┨峁﹦趧�(wù)交易結果能夠可靠估計
　　如勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì )計期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，提供勞務(wù)交易的結果能夠可靠估計：
　　1.收入的金額能夠可靠地計量；2.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。
　�。ǘ�）提供勞務(wù)交易結果不能可靠估計
　　如勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì )計期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結果不能可靠估計的，即不能同時(shí)滿(mǎn)足上述四個(gè)條件的，不能采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。此時(shí)，企業(yè)應當正確預計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補償，分別下列情況處理：
　　1.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計全部能夠得到補償的，應按已收或預計能夠收回的金額確認提供勞務(wù)收入，并結轉已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。
　　2.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計部分能夠得到補償的，應按能夠得到補償的勞務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并結轉已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。
　　3.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計全部不能得到補償的，應將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本），不確認提供勞務(wù)收入。
　　
　　第三節　讓渡資產(chǎn)使用權收入
　　
　　一、讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認和計量
　　讓渡資產(chǎn)使用權的收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認：
　�。ㄒ唬┫嚓P(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
　�。ǘ�）收入的金額能夠可靠地計量
　　
　　二、讓渡資產(chǎn)使用權收入的賬務(wù)處理
　　企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權的收入，一般通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算；所讓渡資產(chǎn)計提的攤銷(xiāo)額等，一般通過(guò)“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。
　　
　　第五章　費　用
　　
　　[基本要求]
　�。ㄒ唬┱莆諣I(yíng)業(yè)成本的組成內容和核算
　�。ǘ�）掌握營(yíng)業(yè)稅金及附加的內容及核算
　�。ㄈ�）掌握期間費用的內容及核算
　　
　　[考試內容]
　　費用是企業(yè)在日�；顒�(dòng)中發(fā)生的、會(huì )導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無(wú)關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用包括企業(yè)日�；顒�(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流出，主要是企業(yè)為取得營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行產(chǎn)品銷(xiāo)售等營(yíng)業(yè)活動(dòng)所發(fā)生的企業(yè)貨幣資金的流出，具體包括成本費用和期間費用。這些費用的發(fā)生與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)關(guān)系密切，是與企業(yè)一定會(huì )計期間經(jīng)營(yíng)成果有直接關(guān)系的經(jīng)濟利益流出，最終會(huì )導致企業(yè)所有者權益減少。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，應當在確認產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷(xiāo)售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當期損益，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本。
　　期間費用是企業(yè)日�；顒�(dòng)發(fā)生的不能計入特定核算對象的成本，而應計入發(fā)生當期損益的費用。期間費用發(fā)生時(shí)直接計入當期損益。期間費用包括銷(xiāo)售費用、管理費用和財務(wù)費用。
　　
　　第一節　營(yíng)業(yè)成本
　　
　　營(yíng)業(yè)成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，應當在確認產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷(xiāo)售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當期損益。營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。
　　
　　一、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動(dòng)所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，或在月末，將已銷(xiāo)售商品、已提供勞務(wù)的成本轉入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類(lèi)進(jìn)行明細核算，期末，將主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無(wú)余額。
　　企業(yè)應通過(guò)”主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，核算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的確認和結轉情況。
　　
　　二、其他業(yè)務(wù)成本
　　其他業(yè)務(wù)成本是企業(yè)確認的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出。其他業(yè)務(wù)成本包括銷(xiāo)售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額、出租包裝物的成本或攤銷(xiāo)額等。
　　企業(yè)應通過(guò)“其他業(yè)務(wù)成本”科目，核算其他業(yè)務(wù)成本的確認和結轉情況。
　　
　　第二節　營(yíng)業(yè)稅金及附加
　　
　　營(yíng)業(yè)稅金及附加是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應負擔的相關(guān)稅費，包括營(yíng)業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加和資源稅等。
　　企業(yè)應通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。
　　房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、城鎮土地使用稅在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。
　　
　　第三節　期間費用
　　
　　一、期間費用的內容
　　期間費用是企業(yè)日�；顒�(dòng)發(fā)生的不能計入特定核算對象的成本，而應計入發(fā)生當期損益的費用。
　　期間費用包含以下兩種情況：一是企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益，或者即使產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時(shí)確認為費用，計入當期損益。二是企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導致其承擔了一項負債，而又不確認為一項資產(chǎn)的，應當在發(fā)生時(shí)確認為費用計入當期損益。
　　期間費用是企業(yè)日�；顒�(dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。之所以不計入一定的成本核算對象，主要是因為期間費用是為組織和管理企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的費用，與可以確定一定成本核算對象的材料采購、產(chǎn)成品生產(chǎn)等支出沒(méi)有直接關(guān)系，因而期間費用不計入有關(guān)核算對象的成本，而是直接計入當期損益。
　　
　　二、期間費用的核算
　　期間費用包括銷(xiāo)售費用、管理費用和財務(wù)費用。
　�。ㄒ唬╀N(xiāo)售費用
　　銷(xiāo)售費用是企業(yè)銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設的銷(xiāo)售機構（含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營(yíng)費用。企業(yè)發(fā)生的與專(zhuān)設銷(xiāo)售機構相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續支出也屬于銷(xiāo)售費用。
　　銷(xiāo)售費用是與企業(yè)銷(xiāo)售商品活動(dòng)有關(guān)的費用，但不包括銷(xiāo)售商品本身的成本和勞務(wù)成本。銷(xiāo)售的產(chǎn)品的成本屬于“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，提供勞務(wù)所發(fā)生的成本屬于“勞務(wù)成本”。
　　企業(yè)應通過(guò)“銷(xiāo)售費用”科目，核算銷(xiāo)售費用的發(fā)生和結轉情況。
　�。ǘ�）管理費用
　　管理費用是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的各種費用，包括企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開(kāi)辦費、董事會(huì )和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或者應由企業(yè)統一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門(mén)職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費和差旅費等）、工會(huì )經(jīng)費、董事會(huì )費（包括董事會(huì )成員津貼、會(huì )議費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢(xún)費（含顧問(wèn)費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）和行政管理部門(mén)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續支出，也在本科目核算。
　　商品流通企業(yè)管理費用不多的，可不設本科目，本科目的核算內容可并入“銷(xiāo)售費用”科目核算。
　　企業(yè)應通過(guò)“管理費用”科目，核算管理費用的發(fā)生和結轉情況。
　�。ㄈ�）財務(wù)費用
　　財務(wù)費用是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續費、企業(yè)發(fā)生或收到的現金折扣等。
　　企業(yè)應通過(guò)“財務(wù)費用”科目，核算財務(wù)費用的發(fā)生和結轉情況。
　　
　　第六章　利　潤
　　
　　[基本要求]
　�。ㄒ唬┱莆绽麧櫟臉嫵杉捌渲饕獌热�
　�。ǘ�）掌握營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出的核算內容及賬務(wù)處理
　�。ㄈ�）掌握應交所得稅、所得稅費用的計算及賬務(wù)處理
　�。ㄋ模┱莆毡灸昀麧櫟慕Y轉方法及賬務(wù)處理
　　
　　[考試內容]
　　利潤是企業(yè)在一定會(huì )計期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。
　　未計入當期利潤的利得和損失扣除所得稅影響后的凈額計入其他綜合收益項目。凈利潤與其他綜合收益的合計金額為綜合收益總額。
　　利得是由企業(yè)非日�；顒�(dòng)所形成的、會(huì )導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。
　　損失是由企業(yè)非日�；顒�(dòng)所發(fā)生的、會(huì )導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無(wú)關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。
　　與利潤相關(guān)的計算公式主要如下：
　�。ㄒ唬�營(yíng)業(yè)利潤
　　營(yíng)業(yè)利潤＝營(yíng)業(yè)收入一營(yíng)業(yè)成本一營(yíng)業(yè)稅金及附加一銷(xiāo)售費用一管理費用一財務(wù)費用一資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（一公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（一投資損失）
　　其中：
　　營(yíng)業(yè)收入是企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所確認的收入總額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
　　營(yíng)業(yè)成本是企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本總額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。
　　資產(chǎn)減值損失是企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。
　　公允價(jià)值變動(dòng)收益（或損失）是企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應計入當期損益的利得（或損失）。
　　投資收益（或損失）是企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益（或發(fā)生的損失）。
　�。ǘ�）利潤總額
　　利潤總額＝營(yíng)業(yè)利潤+營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出
　　其中：
　　營(yíng)業(yè)外收入是企業(yè)發(fā)生的與其日�；顒�(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項利得。
　　營(yíng)業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的與其日�；顒�(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項損失。
　�。ㄈ�）凈利潤
　　凈利潤＝利潤總額一所得稅費用
　　其中，所得稅費用是企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。
　　
　　第一節　營(yíng)業(yè)外收支
　　
　　一、營(yíng)業(yè)外收入
　�。ㄒ唬�營(yíng)業(yè)外收入的核算內容
　　營(yíng)業(yè)外收入是企業(yè)確認的與其日�；顒�(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、政府補助、盤(pán)盈利得、捐贈利得等。
　�。ǘ�）營(yíng)業(yè)外收入的賬務(wù)處理
　　企業(yè)應通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”科目，核算營(yíng)業(yè)外收入的取得及結轉情況。
　　政府補助利得分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助是企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長(cháng)期資產(chǎn)的政府補助。確認與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目，分配遞延收益時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記本科目。與收益相關(guān)的政府補助是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。企業(yè)確認與收益相關(guān)的政府補助，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目，或通過(guò)“遞延收益”科目分期計入當期損益。
　　
　　二、營(yíng)業(yè)外支出
　�。ㄒ唬�營(yíng)業(yè)外支出的核算內容
　　營(yíng)業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的與其日�；顒�(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈支出、盤(pán)虧損失、非常損失、罰款支出等。
　�。ǘ�）營(yíng)業(yè)外支出的賬務(wù)處理
　　企業(yè)應通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”科目，核算營(yíng)業(yè)外支出的發(fā)生及結轉情況。該科目可按營(yíng)業(yè)外支出項目進(jìn)行明細核算。
　　
　　第二節　所得稅費用
　　
　　企業(yè)的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分，其中，當期所得稅是當期應交所得稅。
　　
　　一、應交所得稅的計算
　　應交所得稅是企業(yè)按照稅法規定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應交納給稅務(wù)部門(mén)的所得稅金額，即當期應交所得稅。應納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì )計利潤（即利潤總額）的基礎上調整確定的，計算公式為：
　　應納稅所得額＝稅前會(huì )計利潤+納稅調整增加額一納稅調整減少額
　　納稅調整增加額主要包括稅法規定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當期費用但超過(guò)稅法規定扣除標準的金額（如超過(guò)稅法規定標準的職工福利費、工會(huì )經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、公益性捐贈支出、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等），以及企業(yè)已計入當期損失但稅法規定不允許扣除項目的金額（如稅收滯納金、罰金、罰款）。
　　納稅調整減少額主要包括按稅法規定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前5年內的未彌補虧損和國債利息收入等。
　　企業(yè)當期所得稅的計算公式為：
　　應交所得稅＝應納稅所得額×所得稅稅率
　　
　　二、所得稅費用的賬務(wù)處理
　　企業(yè)應根據會(huì )計準則的規定，計算確定的當期所得稅和遞延所得稅費用之和，即為應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。即：
　　所得稅費用＝當期所得稅+遞延所得稅
　　企業(yè)應通過(guò)“所得稅費用”科目，核算企業(yè)所得稅費用的確認及其結轉情況。
　　
　　第三節　本年利潤
　　
　　一、本年利潤的結轉方法
　　會(huì )計期末結轉本年利潤的方法有表結法和賬結法兩種。
　�。ㄒ唬┍斫Y法
　　表結法下，各損益類(lèi)賬戶(hù)每月月末只需結計出本月發(fā)生額和月末累計余額，不結轉到“本年利潤”賬戶(hù)，只有在年末時(shí)才將全年累計余額轉入“本年利潤”賬戶(hù)。但每月月末要將損益類(lèi)賬戶(hù)的本月發(fā)生額合計數填入利潤表的本月數欄，同時(shí)將本月末累計余額填入利潤表的本年累計數欄，通過(guò)利潤表計算反映各期的利潤（或虧損）。表結法下，年中損益類(lèi)賬戶(hù)無(wú)須結轉入“本年利潤”賬戶(hù)，從而減少了轉賬環(huán)節和工作量，同時(shí)并不影響利潤表的編制及有關(guān)損益指標的利用。
　�。ǘ�）賬結法
　　賬結法下，每月月末均需編制轉賬憑證，將在賬上結計出的各損益類(lèi)賬戶(hù)的余額轉入“本年利潤”科目。結轉后“本年利潤”科目的本月合計數反映當月實(shí)現的利潤或發(fā)生的虧損，“本年利潤”科目的本年累計數反映本年累計實(shí)現的利潤或發(fā)生的虧損。賬結法在各月均可通過(guò)“本年利潤”科目提供當月及本年累計的利潤（或虧損）額，但增加了轉賬環(huán)節和工作量。
　　
　　二、結轉本年利潤的賬務(wù)處理
　　企業(yè)應設置“本年利潤”科目，核算企業(yè)本年度實(shí)現的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。
　　會(huì )計期末，企業(yè)應將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目的余額分別轉入“本年利潤”科目的貸方，將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷(xiāo)售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費用”等科目的余額分別轉入“本年利潤”科目的借方。企業(yè)還應將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”科目的凈收益轉人“本年利潤”科目的貸方，將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”科目的凈損失轉入“本年利潤”科目的借方。結轉后“本年利潤”科目如為貸方余額，表示當年實(shí)現的凈利潤；如為借方余額，表示當年發(fā)生的凈虧損。
　　年度終了，企業(yè)還應將“本年利潤”科目的本年累計余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。如“本年利潤”為貸方余額，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為借方余額，做相反的會(huì )計分錄。結轉后“本年利潤”科目應無(wú)余額。
　　
　　第七章　財務(wù)報告
　　
　　[基本要求]
　�。ㄒ唬┱莆肇攧�(wù)報告、財務(wù)報表的組成
　�。ǘ�）掌握資產(chǎn)負債表的內容、結構及其編制
　�。ㄈ�）掌握利潤表的格式、內容及其編制
　�。ㄋ模┱莆宅F金流量表的格式、內容及其編制
　�。ㄎ澹┱莆账�有者權益變動(dòng)表的格式和內容
　�。�六）掌握主要財務(wù)指標的概念和計算方法
　�。ㄆ撸┦煜に�有者權益變動(dòng)表的編制
　�。ò耍┦煜じ阶⒌母拍罴捌渲饕�披露項目
　�。ň牛┝私庳攧�(wù)報告的目標和財務(wù)報表的分類(lèi)
　�。ㄊ�）了解資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動(dòng)表的作用
　　
　　[考試內容]
　　
　　第一節　財務(wù)報告的目標和組成
　　
　　一、財務(wù)報告及其目標
　　財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會(huì )計期間的經(jīng)營(yíng)成果、現金流量等會(huì )計信息的文件。財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應當在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。
　　財務(wù)報告的目標，是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量等有關(guān)的會(huì )計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務(wù)報告使用者通常包括投資者、債權人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì )公眾等。
　　
　　二、財務(wù)報表的組成
　　財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量的結構性表述。一套完整的財務(wù)報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益）變動(dòng)表以及附注。
　　資產(chǎn)負債表、利潤表和現金流量表分別從不同角度反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量。
　　所有者權益變動(dòng)表反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動(dòng)情況。企業(yè)的凈利潤及其分配情況是所有者權益變動(dòng)的組成部分，相關(guān)信息已經(jīng)在所有者權益變動(dòng)表及其附注中反映，企業(yè)不需要再單獨編制利潤分配表。
　　附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動(dòng)表等報表中列示項目的進(jìn)一步文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說(shuō)明等。
　　
　　第二節　資產(chǎn)負債表
　　
　　一、資產(chǎn)負債表的作用
　　資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定El期的財務(wù)狀況的報表。
　　通過(guò)資產(chǎn)負債表，可以反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔的現時(shí)義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權，幫助財務(wù)報表使用者全面了解企業(yè)的財務(wù)狀況、分析企業(yè)的償債能力等情況，從而為其作出經(jīng)濟決策提供依據。
　　
　　二、資產(chǎn)負債表的內容和結構
　�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負債表的內容
　　資產(chǎn)負債表主要反映以下三個(gè)方面的內容：
　　1.資產(chǎn)。
　　資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)應當按照流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類(lèi)別列示，在流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)類(lèi)別下進(jìn)一步按性質(zhì)分項列示。
　　流動(dòng)資產(chǎn)是預計在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預計在資產(chǎn)負債表日起一年內（含一年）變現的資產(chǎn)，或者自資產(chǎn)負債表日起一年內交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價(jià)物。
　　資產(chǎn)負債表中列示的流動(dòng)資產(chǎn)項目通常包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收票據、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨和一年內到期的非流動(dòng)資產(chǎn)等。
　　非流動(dòng)資產(chǎn)是流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。資產(chǎn)負債表中列示的非流動(dòng)資產(chǎn)項目通常包括：長(cháng)期股權投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出、長(cháng)期待攤費用以及其他非流動(dòng)資產(chǎn)等。
　　2.負債。
　　資產(chǎn)負債表中的負債應當按照流動(dòng)負債和非流動(dòng)負債兩大類(lèi)別進(jìn)行列示，在流動(dòng)負債和非流動(dòng)負債類(lèi)別下再進(jìn)一步按性質(zhì)分項列示。
　　流動(dòng)負債是預計在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償，或者主要為交易目的而持有，或者自資產(chǎn)負債表日起一年內（含一年）到期應予以清償，或者企業(yè)無(wú)權自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債。資產(chǎn)負債表中列示的流動(dòng)負債項目通常包括：短期借款、應付票據、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、一年內到期的非流動(dòng)負債等。
　　非流動(dòng)負債是流動(dòng)負債以外的負債。非流動(dòng)負債項目通常包括：長(cháng)期借款、應付債券和其他非流動(dòng)負債等。
　　3.所有者權益。
　　資產(chǎn)負債表中的所有者權益一般按照實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項列示。
　�。ǘ�）資產(chǎn)負債表的結構
　　我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶(hù)式結構。賬戶(hù)式資產(chǎn)負債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項目，大體按資產(chǎn)的流動(dòng)性大小排列，流動(dòng)性大的資產(chǎn)如“貨幣資金”、“交易性金融資產(chǎn)”等排在前面，流動(dòng)性小的資產(chǎn)如“長(cháng)期股權投資”、“固定資產(chǎn)”等排在后面。右方為負債及所有者權益項目，一般按要求清償時(shí)間的先后順序排列： “短期借款”、“應付票據”、“應付賬款”等需要在一年以?xún)然蛘唛L(cháng)于一年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內償還的流動(dòng)負債排在前面，“長(cháng)期借款”等在一年以上才需償還的非流動(dòng)負債排在中間，在企業(yè)清算之前不需要償還的所有者權益項目排在后面。
　　賬戶(hù)式資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)各項目的合計等于負債和所有者權益各項目的合計，即資產(chǎn)負債表左方和右方平衡。因此，通過(guò)賬戶(hù)式資產(chǎn)負債表，可以反映資產(chǎn)、負債、所有者權益之間的內在關(guān)系，即“資產(chǎn)=負債+所有者權益”。
　　我國企業(yè)資產(chǎn)負債表格式如下表所示。

資產(chǎn)負債表
會(huì )企01表

　　編制單位： 　　　年　　月　　日　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

　　續表

　　三、資產(chǎn)負債表的編制
　　資產(chǎn)負債表的各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。
　　資產(chǎn)負債表“年初余額”欄內各項數字，應根據上年年末資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內所列數字填列。如果上年度資產(chǎn)負債表規定的各個(gè)項目的名稱(chēng)和內容與本年度不一致，應對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱(chēng)和數字按照本年度的規定進(jìn)行調整，填入本表“年初余額”欄內。
　　資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內各項數字，其填列方法如下：
　　1.根據總賬科目的余額填列。資產(chǎn)負債表中的有些項目，可直接根據有關(guān)總賬科目的余額填列，如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應付票據”、“應付職工薪酬”等項目；有些項目，則需根據幾個(gè)總賬科目的余額計算填列，如“貨幣資金”項目，需根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目余額合計填列。
　　2.根據有關(guān)明細科目的余額計算填列。資產(chǎn)負債表中的有些項目，需要根據明細科目余額填列，如“應付賬款”項目，需要分別根據“應付賬款”和“預付賬款”兩科目所屬明細科目的期末貸方余額計算填列。
　　3.根據總賬科目和明細科目的余額分析計算填列。資產(chǎn)負債表的有些項目，需要依據總賬科目和明細科目?jì)烧叩挠囝~分析填列，如“長(cháng)期借款”項目，應根據“長(cháng)期借款”總賬科目余額扣除“長(cháng)期借款”科目所屬的明細科目中將在資產(chǎn)負債表日起一年內到期，且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(cháng)期借款后的金額填列。
　　4.根據有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產(chǎn)負債表中的“應收賬款”、“長(cháng)期股權投資”等項目，應根據“應收賬款”、“長(cháng)期股權投資”等科目的期末余額減去“壞賬準備”、“長(cháng)期股權投資減值準備”等科目余額后的凈額填列；“固定資產(chǎn)”項目，應根據“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”科目余額后的凈額填列；“無(wú)形資產(chǎn)”項目，應根據“無(wú)形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計攤銷(xiāo)”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準備”科目余額后的凈額填列。
　　5.綜合運用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目，需根據“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數，再減去“存貨跌價(jià)準備”備抵科目余額后的金額填列。
　　
　　第三節　利潤表
　　
　　一、利潤表的作用
　　利潤表是反映企業(yè)在一定會(huì )計期間的經(jīng)營(yíng)成果的報表。
　　通過(guò)利潤表，可以反映企業(yè)在一定會(huì )計期間收入、費用、利潤（或虧損）、其他綜合收益的數額、構成情況，幫助財務(wù)報表使用者全面了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，分析企業(yè)的獲利能力及盈利增長(cháng)趨勢，從而為其作出經(jīng)濟決策提供依據。
　　
　　二、利潤表的格式及內容
　　我國企業(yè)的利潤表采用多步式格式，分以下五個(gè)步驟編制：
　　第一步，以營(yíng)業(yè)收入為基礎，減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益（減去公允價(jià)值變動(dòng)損失）和投資收益（減去投資損失），計算出營(yíng)業(yè)利潤。
　　第二步，以營(yíng)業(yè)利潤為基礎，加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，計算出利潤總額。
　　第三步，以利潤總額為基礎，減去所得稅費用，計算出凈利潤（或凈虧損）。
　　第四步，以?xún)衾麧櫍ɑ蛱潛p）為基礎，計算每股收益。
　　第五步，以?xún)衾麧櫍ɑ蛱潛p）和其他綜合收益為基礎，計算綜合收益總額。
　　我國企業(yè)利潤表格式如下表所示。

利潤表
會(huì )企02表

　　編制單位：年 月　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

　　續表

　　三、利潤表的編制
　　利潤表各項目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄。
　　在編制利潤表時(shí)，“本期金額”欄應分為“本期金額”和“年初至本期末累計發(fā)生額”兩欄，分別填列各項目本中期（月、季或半年）各項目實(shí)際發(fā)生額，以及自年初起至本中期（月、季或半年）末止的累計實(shí)際發(fā)生額。“上期金額”欄應分為“上年可比本中期金額”和“上年初至可比本中期末累計發(fā)生額”兩欄，應根據上年可比中期利潤表“本期金額”下對應的兩欄數字分別填列。上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱(chēng)和內容不一致的，應對上年度利潤表項目的名稱(chēng)和數字按本年度的規定進(jìn)行調整。年終結賬時(shí)，由于全年的收入和支出已全部轉入“本年利潤”科目，并且通過(guò)收支對比結出本年凈利潤的數額。因此，應將年度利潤表中的“凈利潤”數字，與“本年利潤”科目結轉到“利潤分配——未分配利潤”科目的數字相核對，檢查賬簿記錄和報表編制的正確性。
　　利潤表“本期金額”、“上期金額”欄內各項數字，應當按照相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列。
　　
　　第四節　現金流量表
　　
　　一、現金流量表的作用
　　現金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì )計期間現金和現金等價(jià)物流入和流出的報表。
　　通過(guò)現金流量表，可以為報表使用者提供企業(yè)一定會(huì )計期間內現金和現金等價(jià)物流入和流出的信息，便于使用者了解和評價(jià)企業(yè)獲取現金和現金等價(jià)物的能力，據以預測企業(yè)未來(lái)現金流量。

　　二、現金流量及其分類(lèi)
　　現金流量是一定會(huì )計期間內企業(yè)現金和現金等價(jià)物的流入和流出。企業(yè)從銀行提取現金、用現金購買(mǎi)短期到期的國庫券等現金和現金等價(jià)物之間的轉換不屬于現金流量。
　　現金是企業(yè)庫存現金以及可以隨時(shí)用于支付的存款，包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金（如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款）等。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現金。
　　現金等價(jià)物是企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強、易于轉換為已知金額現金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險很小的投資。期限短，一般是指從購買(mǎi)日起三個(gè)月內到期�，F金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內到期的債券投資等。權益性投資變現的金額通常不確定，因而不屬于現金等價(jià)物。企業(yè)應當根據具體情況，確定現金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。
　　企業(yè)產(chǎn)生的現金流量分為三類(lèi)：
　�。ㄒ唬┙�(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量
　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)、購買(mǎi)商品、接受勞務(wù)、支付工資和交納稅款等流入和流出現金及現金等價(jià)物的活動(dòng)或事項。
　�。ǘ�）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量
　　投資活動(dòng)是企業(yè)長(cháng)期資產(chǎn)的購建和不包括在現金等價(jià)物范圍內的投資及其處置活動(dòng)。投資活動(dòng)主要包括購建固定資產(chǎn)、處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位等流入和流出現金及現金等價(jià)物的活動(dòng)或事項。
　�。ㄈ�）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量
　　籌資活動(dòng)是導致企業(yè)資本及債務(wù)規模和構成發(fā)生變化的活動(dòng)�；I資活動(dòng)主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤、發(fā)行債券、償還債務(wù)等流入和流出現金及現金等價(jià)物的活動(dòng)或事項。償付應付賬款、應付票據等商業(yè)應付款等屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不屬于籌資活動(dòng)。
　　
　　三、現金流量表的結構和內容
　　我國企業(yè)現金流量表采用報告式結構，分類(lèi)反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量，最后匯總反映企業(yè)某一期間現金及現金等價(jià)物的凈增加額。
　　我國企業(yè)現金流量表的格式如下表所示。

現金流量表
會(huì )企03表

　　編制單位：　　　年　　　月　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

　　續表

　　四、現金流量表的編制
　　企業(yè)應當采用直接法列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量。直接法是通過(guò)現金收入和現金支出的主要類(lèi)別列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量。采用直接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量時(shí)，一般以利潤表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項目的增減變動(dòng)，然后計算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量。采用直接法具體編制現金流量表時(shí)，可以采用工作底稿法或T型賬戶(hù)法，也可以根據有關(guān)科目記錄分析填列。
　　
　　第五節　所有者權益變動(dòng)表
　　
　　一、所有者權益變動(dòng)表的作用
　　通過(guò)所有者權益變動(dòng)表，既可以為報表使用者提供所有者權益總量增減變動(dòng)的信息，也能為其提供所有者權益增減變動(dòng)的結構性信息，特別是能夠讓報表使用者理解所有者權益增減變動(dòng)的根源。
　　
　　二、所有者權益變動(dòng)表的內容和結構
　　在所有者權益變動(dòng)表上，企業(yè)至少應當單獨列示反映下列信息的項目：（1）凈利潤；（2）其他綜合收益；（3）會(huì )計政策變更和差錯更正的累積影響金額；（4）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；（5）提取的盈余公積；（6）實(shí)收資本或資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調節情況。
　　所有者權益變動(dòng)表以矩陣的形式列示：一方面，列示導致所有者權益變動(dòng)的交易或事項，即所有者權益變動(dòng)的來(lái)源對一定時(shí)期所有者權益的變動(dòng)情況進(jìn)行全面反映；另一方面，按照所有者權益各組成部分（即實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤和庫存股）列示交易或事項對所有者權益各部分的影響。
　　我國企業(yè)所有者權益變動(dòng)表的格式如下表所示。
　　
　　三、所有者權益變動(dòng)表的編制
　　所有者權益變動(dòng)表各項目均需填列“本年金額”和“上年金額”兩欄。
　　所有者權益變動(dòng)表“上年金額”欄內各項數字，應根據上年度所有者權益變動(dòng)表“本年金額”內所列數字填列。上年度所有者權益變動(dòng)表規定的各個(gè)項目的名稱(chēng)和內容同本年度不一致的，應對上年度所有者權益變動(dòng)表各項目的名稱(chēng)和數字按照本年度的規定進(jìn)行調整，填入所有者權益變動(dòng)表的“上年金額”欄內。
　　所有者權益變動(dòng)表“本年金額”欄內各項數字一般應根據“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”、“庫存股”、“以前年度損益調整”科目的發(fā)生額分析填列。
　　
　　第六節　附　注
　　
　　一、附注的作用
　　附注是對資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動(dòng)表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說(shuō)明等。
　　通過(guò)附注與資產(chǎn)負債、利潤表、現金流量表和所有者權益變動(dòng)表列示項目的相互參照關(guān)系，以及對未能在報表中列示項目的說(shuō)明，可以使報表使用者全面了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量。
　　
　　二、附注的主要內容
　　附注是財務(wù)報表的重要組成部分。企業(yè)應當按照如下順序披露附注的內容：
　�。ㄒ唬┢髽I(yè)的基本情況
　�。ǘ�）財務(wù)報表的編制基礎
　�。ㄈ�）遵循企業(yè)會(huì )計準則的聲明
　�。ㄋ模┲匾獣�(huì )計政策和會(huì )計估計
　�。ㄎ澹�會(huì )計政策和會(huì )計估計變更以及差錯更正的說(shuō)明
　�。�六）報表重要項目的說(shuō)明
　�。ㄆ撸┢渌�需要說(shuō)明的重要事項

所有者權益變動(dòng)表
會(huì )企04表

　　編制單位：　　　　年度　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

　　續表

　　第八章　產(chǎn)品成本核算
　　
　　[基本要求]
　�。ㄒ唬┱莆粘杀竞怂愕某绦�
　�。ǘ�）掌握成本核算對象的確定、成本項目的設置
　�。ㄈ�）掌握各種要素費用的歸集和分配
　�。ㄋ模┱莆丈�產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配
　�。ㄎ澹┦煜じ鞣N費用支出的界限
　�。�六）熟悉成本與費用的關(guān)系
　�。ㄆ撸┦煜こ杀竞怂愕囊�求及賬戶(hù)設置
　　
　　[考試內容]
　　
　　第一節　成本核算的要求和一般程序
　　
　　產(chǎn)品成本是企業(yè)一定時(shí)期內為生產(chǎn)一定產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用。
　　
　　一、成本核算的要求
　�。ㄒ唬┳龊酶黜椈�礎工作
　�。ǘ�）正確劃分各種費用支出的界限
　�。ㄈ�）根據生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求選擇適當的成本計算方法
　　
　　二、成本核算的一般程序
　�。ㄒ唬└鶕�生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理的要求，確定成本核算對象。
　�。ǘ�）確定成本項目。企業(yè)計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，一般應當設置直接材料、直接人工、制造費用等成本項目。
　�。ㄈ�）設置有關(guān)成本和費用明細賬。如生產(chǎn)成本明細賬、制造費用明細賬、產(chǎn)成品、自制半成品明細賬等。
　�。ㄋ模┦占�確定各種產(chǎn)品的生產(chǎn)量、入庫量、在產(chǎn)品盤(pán)存量以及材料、工時(shí)、動(dòng)力消耗等，并對所有已發(fā)生費用進(jìn)行審核。
　�。ㄎ澹�歸集所發(fā)生的全部費用，并按照確定的成本計算對象予以分配，按成本項目計算各種產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本、產(chǎn)成品成本和單位成本。，
　�。�六）結轉產(chǎn)品銷(xiāo)售成本。
　　
　　三、成本與費用的關(guān)系
　　費用是產(chǎn)品成本計算的基礎。產(chǎn)品成本是對象化的費用。但費用涵蓋范圍較寬，著(zhù)重于按會(huì )計期間歸集。而產(chǎn)品成本只包括為生產(chǎn)一定種類(lèi)或數量的完工產(chǎn)品的費用，著(zhù)重于按產(chǎn)品進(jìn)行歸集。產(chǎn)品成本是費用總額的一部分，不包括期間費用和期末未完工產(chǎn)品的費用等。
　　
　　第二節　成本核算對象和成本項目
　　
　　一、成本核算對象
　　成本核算對象是確定歸集和分配生產(chǎn)費用的具體對象，即生產(chǎn)費用承擔的客體。是設立成本明細分類(lèi)賬戶(hù)，歸集和分配生產(chǎn)費用以及正確計算成本的前提。
　　由于產(chǎn)品工藝、生產(chǎn)方式、成本管理等要求不同，產(chǎn)品項目不等于成本核算對象。一般情況下，生產(chǎn)一種或幾種產(chǎn)品的，以產(chǎn)品品種為成本核算對象；分批、單件生產(chǎn)的產(chǎn)品，以每批或每件產(chǎn)品為成本核算對象；多步驟連續加工的產(chǎn)品，以每種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟為成本核算對象；產(chǎn)品規格繁多的，可將產(chǎn)品結構、耗用原材料和工藝過(guò)程基本相同的各種產(chǎn)品，適當合并作為成本核算對象。
　　成本核算對象確定后，一般不應當中途變更。
　　
　　二、成本項目
　　為具體反映計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用的各種用途，還應將其進(jìn)一步劃分為若干個(gè)項目，即產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目，簡(jiǎn)稱(chēng)產(chǎn)品成本項目、成本項目。
　　成本項目的設置應根據管理上的要求來(lái)確定，對工業(yè)企業(yè)而言，一般可設置“直接材料”、“直接工資”和“制造費用”等項目。其中，直接費用根據實(shí)際發(fā)生數進(jìn)行核算，并按照成本核算對象進(jìn)行歸集，根據原始憑證或原始憑證匯總表直接計入成本。“制造費用”項目不能根據原始憑證或原始憑證匯總直接計入成本，需要按一定標準分配計入成本核算對象。
　　
　　第三節　要素費用的歸集和分配
　　
　　一、成本核算的賬戶(hù)設置
　�。ㄒ唬�“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)
　　該科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，按產(chǎn)品品種等成本核算對象設置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”明細賬。輔助生產(chǎn)較多的企業(yè)，也可將“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”作為總賬。
　　基本生產(chǎn)成本應當分別按照基本生產(chǎn)車(chē)間和成本核算對象（產(chǎn)品的品種、類(lèi)別、訂單、批別、生產(chǎn)階段等）設置明細賬（或成本計算單），并按規定的成本項目設置專(zhuān)欄。期末，對于共同負擔的輔助生產(chǎn)成本，應當按照一定的分配標準分配給各受益對象。
　�。ǘ�）“制造費用”賬戶(hù)
　　制造費用是工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生的，應計入產(chǎn)品成本但沒(méi)有專(zhuān)設成本項目的各項生產(chǎn)費用。期末，將共同負擔的制造費用按照一定的分配標準分配計入各成本核算對象，除季節性生產(chǎn)外，本科目期末應無(wú)余額。
　　
　　二、材料、燃料、動(dòng)力的歸集和分配
　　無(wú)論是外購的，還是自制的，發(fā)生材料、燃料和動(dòng)力等各項要素費用時(shí)，對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構成產(chǎn)品實(shí)體的材料、燃料和動(dòng)力，一般分產(chǎn)品領(lǐng)用，應根據領(lǐng)退料憑證直接計入相應產(chǎn)品成本的“直接材料"項目。對于不能分產(chǎn)品領(lǐng)用的，需要采用適當的分配方法，分配計入各相關(guān)產(chǎn)品成本的“直接材料"成本項目。
　　在消耗定額比較準確的情況下，原材料、燃料也可按照產(chǎn)品的材料定額消耗量比例或材料定額費用比例進(jìn)行分配。
　　
　　三、職工薪酬的歸集和分配
　　職工薪酬是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)活動(dòng)過(guò)程中所發(fā)生的各種直接和間接人工費用的總和。一般按車(chē)間、部門(mén)分別填制，是職工薪酬分配的依據。直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的職工薪酬，直接計入產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項目；不能直接計入產(chǎn)品成本的職工薪酬，按工時(shí)、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值比例等方式進(jìn)行合理分配，計入各有關(guān)產(chǎn)品成本的“直接人工”項目。
　　如果取得各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)數據比較困難，而各種產(chǎn)品的單件工時(shí)定額比較準確，也可按產(chǎn)品的定額工時(shí)比例分配職工薪酬。
　　
　　四、輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配
　　輔助生產(chǎn)費用的歸集是通過(guò)輔助生產(chǎn)成本總賬及明細賬進(jìn)行。一般按車(chē)問(wèn)及產(chǎn)品和勞務(wù)設立明細賬。輔助生產(chǎn)的分配應通過(guò)輔助生產(chǎn)費用分配表進(jìn)行。輔助生產(chǎn)費用的分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、順序分配法和代數分配法等。
　　
　　五、制造費用的歸集和分配
　　制造費用包括機物料消耗、車(chē)間管理人員的薪酬，車(chē)間管理用房屋和設備的折舊費、修理費、租賃費和保險費，車(chē)間管理用具攤銷(xiāo)，車(chē)間管理用的照明費、水費、取暖費、勞動(dòng)保護費、設計制圖費、試驗檢驗費、差旅費、辦公費以及季節性及修理期間停工損失等。制造費用應通過(guò)“制造費用”賬戶(hù)進(jìn)行歸集，月末按照一定的方法從貸方分配轉入有關(guān)成本計算對象。
　　制造費用應當按照車(chē)間分別進(jìn)行，不應將各車(chē)間的制造費用匯總，在企業(yè)范圍內統一分配。制造費用的分配方法很多，通常采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法（或生產(chǎn)工時(shí)比例法）、生產(chǎn)工人工資比例法（或生產(chǎn)工資比例法）、機器工時(shí)比例法和按年度計劃分配率分配法等。
　　各產(chǎn)品分配標準如，產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總數或生產(chǎn)工人定額工時(shí)總數、生產(chǎn)工人工資總和、機器工時(shí)總數、產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時(shí)總數。
　　
　　六、廢品損失和停工損失的核算
　�。ㄒ唬�廢品損失的核算
　　廢品損失是在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現的不可修復廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復廢品的修復費用，扣除回收的廢品殘料價(jià)值和應收賠款以后的損失。經(jīng)質(zhì)量檢驗部門(mén)鑒定不需要返修、可以降價(jià)出售的不合格品，以及產(chǎn)品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的產(chǎn)品和實(shí)行“三包”企業(yè)在產(chǎn)品出售后發(fā)現的廢品均不包括在廢品損失內。廢品損失可單獨核算，也可在“基本生產(chǎn)成本”、“原材料”等科目中反映。輔助生產(chǎn)一般不單獨核算廢品損失。不可修復廢品損失的生產(chǎn)成本，可按廢品所耗實(shí)際費用計算，也可按廢品所耗定額費用計算；對于可修復廢品，“廢品損失”科目只登記返修發(fā)生的各種費用，不登記返修前發(fā)生的費用，回收的殘料價(jià)值和應收的賠款，應從“廢品損失”科目貸方分別轉入“原材料”和“其他應收款”科目的借方。結轉后“廢品損失”的借方反映的是歸集的可修復損失成本，應轉入“基本生產(chǎn)成本”科目的借方。
　�。ǘ�）停工損失的核算
　　停工損失是生產(chǎn)車(chē)間或車(chē)間內某個(gè)班組在停工期間發(fā)生的各項費用，包括停工期間發(fā)生的原材料費用、人工費用和制造費用等。應由過(guò)失單位或保險公司負擔的賠款，應從停工損失中扣除。不滿(mǎn)一個(gè)工作日的停工，一般不計算停工損失。停工損失可單獨核算，也可直接反映在“制造費用”和“營(yíng)業(yè)外支出”等科目中。輔助生產(chǎn)一般不單獨核算停工損失。
　　對于應計入產(chǎn)品成本的停工損失，如果停工車(chē)間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，應將“停工損失”科目歸集的費用計入該產(chǎn)品成本明細賬的“停工損失”項目；如果停工車(chē)間生產(chǎn)多種產(chǎn)品，一般按照制造費用分配方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。
　　
　　第四節　生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配
　　
　　一、在產(chǎn)品數量的核算
　　在產(chǎn)品數量是核算在產(chǎn)品成本的基礎，在產(chǎn)品成本與完工產(chǎn)品成本之和就是產(chǎn)品的生產(chǎn)費用總額。在產(chǎn)品是指沒(méi)有完成全部生產(chǎn)過(guò)程、不能作為商品銷(xiāo)售的產(chǎn)品，包括正在車(chē)間加工中的在產(chǎn)品（包括正在返修的廢品）和已經(jīng)完成一個(gè)或幾個(gè)生產(chǎn)步驟但還需要繼續加工的半成品（包括未經(jīng)驗收入庫的產(chǎn)品和等待返修的廢品）兩部分。不包括對外銷(xiāo)售的自制半成品。對某個(gè)車(chē)間或生產(chǎn)步驟而言，在產(chǎn)品只包括該車(chē)間或該生產(chǎn)步驟正在加工中的那部分在產(chǎn)品。
　　為確定在產(chǎn)品結存的數量，企業(yè)需要做好兩方面工作：一是在產(chǎn)品收發(fā)結存的日常核算；二是做好產(chǎn)品的清查工作。
　　
　　二、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費用的分配
　　完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品費用之間的關(guān)系如下：
　　本月完工產(chǎn)品費用=本月費用+月初在產(chǎn)品費用一月末在產(chǎn)品費用
　　根據這一關(guān)系，結合生產(chǎn)特點(diǎn)，完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品費用的分配方法通常有：在產(chǎn)品不計算成本法、在產(chǎn)品按固定成本計價(jià)法、在產(chǎn)品按所耗用直接材料成本計價(jià)法、約當產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計價(jià)法和定額比例法。
　�。ㄒ唬┎挥嬎阍诋a(chǎn)品成本法
　　該方法的特點(diǎn)是，月末雖然有在產(chǎn)品，但每月發(fā)生的成本全部由完工產(chǎn)品負擔，在產(chǎn)品不負擔。適用于月末在產(chǎn)品數量很小的產(chǎn)品。
　�。ǘ�）在產(chǎn)品按固定成本計價(jià)法
　　該方法的特點(diǎn)是：年內各月在產(chǎn)品成本都按年初在產(chǎn)品成本計算，固定不變。它適用于各月末之間在產(chǎn)品數量變化不大的產(chǎn)品。
　�。ㄈ�）在產(chǎn)品按所耗用直接材料成本計價(jià)法
　　該方法的特點(diǎn)是：月末在產(chǎn)品成本只按所耗用的直接材料成本計算確認，人工成本和制造費用則全部由完工產(chǎn)品成本承擔。適用于各月末在產(chǎn)品數量較大、各月在產(chǎn)品數量變化也較大以及直接材料在產(chǎn)品成本中所占比重也較大的產(chǎn)品。
　�。ㄋ模┘s當產(chǎn)量比例法
　　該方法的特點(diǎn)是：將月末在產(chǎn)品數量按照完工程度折算為相當于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當產(chǎn)品，然后將期初結存在產(chǎn)品成本與本期發(fā)生的生產(chǎn)成本之和，按完工產(chǎn)品數量與月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例進(jìn)行分配，以計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。它適用于月末在產(chǎn)品數量較大，各月末在產(chǎn)品數量變化也較大，產(chǎn)品成本中直接材料成本和人工成本及制造費用的比重相差不大的產(chǎn)品。
　�。ㄎ澹┰诋a(chǎn)品按定額成本計價(jià)法
　　該方法的特點(diǎn)是：月末在產(chǎn)品成本根據月末在產(chǎn)品數量和單位定額成本計算，然后從本月該種產(chǎn)品的全部生產(chǎn)成本（如果有月初在產(chǎn)品，包括月初在產(chǎn)品成本）中扣除，以求得完工產(chǎn)品的成本。適用于各項消耗定額或費用定額比較準確、穩定，各月末在產(chǎn)品數量變化不大的產(chǎn)品。
　�。�六）定額比例法
　　該方法的特點(diǎn)是：完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本計算按照生產(chǎn)成本占完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額成本比例分配。其中，直接材料成本按直接材料的定額消耗量或定額成本比例分配，其他成本項目按定額工時(shí)比例分配。適用于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩定，但各月末在產(chǎn)品數量變動(dòng)較大的產(chǎn)品。
　　
　　三、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配
　�。ㄒ唬┞�(lián)產(chǎn)品
　　聯(lián)產(chǎn)品是使用同種原材料，經(jīng)過(guò)同一生產(chǎn)過(guò)程，同時(shí)生產(chǎn)出來(lái)的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合成本在分離點(diǎn)后，可按售價(jià)法、實(shí)物數量法等在各聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。
　　售價(jià)法要求聯(lián)合成本按照分離點(diǎn)上每種產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格比例進(jìn)行分配，適用于每種產(chǎn)品在分離點(diǎn)時(shí)的銷(xiāo)售價(jià)格能夠可靠計量的情況；實(shí)物數量法要求聯(lián)合成本以產(chǎn)品的實(shí)物數量或重量為基礎分配，適用于所生產(chǎn)的產(chǎn)品的價(jià)格很不穩定或無(wú)法直接確定的情況。
　�。ǘ�）副產(chǎn)品
　　副產(chǎn)品是在同一生產(chǎn)過(guò)程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時(shí)附帶生產(chǎn)出來(lái)的非主要產(chǎn)品。在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時(shí)，通常先確定副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，然后確定豐產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。
　　
　　第九章　產(chǎn)品成本計算與分析
　　
　　[基本要求]
　�。ㄒ唬┱莆债a(chǎn)品成本計算的品種法的特點(diǎn)、適用范圍及應用
　�。ǘ�）掌握產(chǎn)品成本計算的分批法的特點(diǎn)、適用范圍及應用
　�。ㄈ�）掌握產(chǎn)品成本計算的分步法的特點(diǎn)、適用范圍及應用
　�。ㄋ模┱莆债a(chǎn)品成本分析的對比分析法、構成比率分析法和相關(guān)指標比率分析法的應用及反映情況
　�。ㄎ澹┦煜ど�產(chǎn)特點(diǎn)對產(chǎn)品成本的影響
　�。�六）熟悉產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制
　　
　　[考試內容]
　　
　　第一節　產(chǎn)品成本計算方法的適用范圍
　　
　　適應各種類(lèi)型生產(chǎn)的特點(diǎn)和管理要求，產(chǎn)品成本計算方法主要包括品種法、分批法、分步法。各種方法的適用范圍如下表所示。

產(chǎn)品成本計算的基本方法

　　第二節　產(chǎn)品成本計算的品種法
　　
　　品種法是以產(chǎn)品品種作為成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)。
　　品種法計算成本的主要特點(diǎn)：一是成本核算對象是產(chǎn)品品種；二是品種法下一般定期（每月月末）計算產(chǎn)品成本；三是如果企業(yè)月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。
　　
　　第三節　產(chǎn)品成本計算的分批法
　　
　　分批法是以產(chǎn)品的批別作為產(chǎn)品成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法主要適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)。
　　分批法計算成本的主要特點(diǎn)有：一是成本核算對象是產(chǎn)品的批別。由于產(chǎn)品的批別大多是根據銷(xiāo)貨訂單確定的，因此，這種方法又稱(chēng)訂單法。成本核算對象是購買(mǎi)者事先訂貨或企業(yè)規定的產(chǎn)品批別。二是產(chǎn)品成本的計算是與生產(chǎn)任務(wù)通知單的簽發(fā)和結束緊密配合的，因此產(chǎn)品成本計算是不定期的。成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，但與財務(wù)報告期不一致。三是由于成本計算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期基本一致，因此在計算月末在產(chǎn)品成本時(shí)，一般不存在在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配成本的問(wèn)題。
　　
　　第四節　產(chǎn)品成本計算的分步法
　　
　　分步法是按照生產(chǎn)過(guò)程中各個(gè)加工步驟（分品種）為成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成本的一種方法。這種方法適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)，通常不僅要求按照產(chǎn)品品種計算成本，而且還要求按照生產(chǎn)步驟計算成本，以便為考核和分析各種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟的成本計劃的執行情況提供資料。
　　分步法計算成本的主要特點(diǎn)有：一是成本核算對象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟；二是月末為計算完工產(chǎn)品成本，還需要將歸集在生產(chǎn)成本明細賬中的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；三是除了按品種計算和結轉產(chǎn)品成本外，還需要計算和結轉產(chǎn)品的各步驟成本。其成本核算對象，是各種產(chǎn)品及其所經(jīng)過(guò)的各個(gè)加工步驟。如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則成本核算對象就是該種產(chǎn)品及其所經(jīng)過(guò)的各個(gè)生產(chǎn)步驟。其成本計算期是固定的，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。
　　
　　一、逐步結轉分步法
　　逐步結轉分步法是為了分步計算半成品成本而采用的一種分步法，也稱(chēng)計算半成品成本分步法。它是按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計算并結轉半成品成本，直到最后加工步驟完成才能計算產(chǎn)成品成本的一種方法。
　　逐步結轉分步法按照成本在下一步驟成本計算單中的反映方式，還可以分為綜合結轉和分項結轉兩種方法。綜合結轉法是上一步驟轉入下一步驟的半成品成本，以“直接材料”或專(zhuān)設的“半成品”項目綜合列入下一步驟的成本計算單中。如果半成品通過(guò)半成品庫收發(fā)，由于各月所生產(chǎn)的半成品的單位成本不同，因而所耗半成品的單位成本可以如同材料核算一樣，采用先進(jìn)先出法或加權平均方法計算。
　　
　　二、平行結轉分法步
　　平行結轉分步法也稱(chēng)不計算半成品成本分步法。它是在計算各步驟成本時(shí)，不計算各步驟所產(chǎn)半成品的成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項其他成本，以及這些成本中應計入產(chǎn)成品的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結轉、匯總，即可計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。
　　
　　第五節　產(chǎn)品成本計算方法的綜合運用
　　
　　實(shí)際工作中，一個(gè)企業(yè)的不同車(chē)間，一個(gè)車(chē)間的不同產(chǎn)品，由于其生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求不同，因而，可以同時(shí)應用幾種不同的成本計算方法。
　　即使是同一種產(chǎn)品，其各個(gè)生產(chǎn)步驟、各種半成品、各個(gè)成本項目之間，由于生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求不同，也有可能把幾種成本計算方法結合起來(lái)應用。
　　
　　第六節　產(chǎn)品成本分析
　　
　　一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制
　　產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在報告期內生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本的報表。該表一般分為兩種：一種按成本項目反映；另一種按產(chǎn)品種類(lèi)反映。
　　按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是按成本項目匯總反映企業(yè)在報告期內發(fā)生的全部生產(chǎn)成本以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計額的報表。
　　按產(chǎn)品種類(lèi)反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是按產(chǎn)品種類(lèi)匯總反映企業(yè)在報告期內生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的單位成本和總成本的報表。
　　
　　二、產(chǎn)品總成本分析
　�。ㄒ唬┌闯杀卷椖糠从车漠a(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析
　　按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，一般可以采用對比分析法、構成比率分析法和相關(guān)指標比率分析法進(jìn)行分析。
　　1.對比分析法。
　　對比分析法也稱(chēng)比較分析法，它是通過(guò)將分析期的實(shí)際數同某些選定的基數進(jìn)行對比來(lái)揭示實(shí)際數與基數之間的差異，借以了解成本管理中的成績(jì)和問(wèn)題的一種分析方法。
　　對比分析法的基數由于分析的目的不同而有所不同，一般有計劃數、定額數、前期實(shí)際數、以往年度同期實(shí)際數以及本企業(yè)的歷史先進(jìn)水平和國內外同行業(yè)的先進(jìn)水平等。對比分析法只適用于同質(zhì)指標的數量對比。
　　2.構成比率分析法。
　　構成比率分析法是通過(guò)計算某項指標的各個(gè)組織部分占總體的比重，即部分與全部的比率，進(jìn)行數量分析的方法。這種比率分析法也稱(chēng)比重分析法。通過(guò)這種分析，可以反映產(chǎn)品成本的構成是否合理。
　　產(chǎn)品成本構成比率的計算公式列示如下：
　　直接材料成本比率=直接材料成本產(chǎn)品成本×l 00%
　　直接人工成本比率=直接人工成本產(chǎn)品成本×1 00%
　　制造費用比率=制造費用產(chǎn)品成本×1 00%
　　3.相關(guān)指標比率分析法。
　　相關(guān)指標比率分析法是計算兩個(gè)性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標的比率進(jìn)行數量分析的方法。產(chǎn)值成本率、銷(xiāo)售收入成本率和成本利潤率的計算公式如下：
　　產(chǎn)值成本率=成本產(chǎn)值×1 00%
　　銷(xiāo)售收入成本率=成本銷(xiāo)售收入×1 00%
　　成本利潤率=利潤成本×1 00%
　�。ǘ�）按產(chǎn)品種類(lèi)反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析
　　按產(chǎn)品種類(lèi)反映的生產(chǎn)成本表的分析，一般可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行：一是本期實(shí)際成本與計劃成本的對比分析，借此可確定全部產(chǎn)品和各種主要產(chǎn)品實(shí)際成本與計劃成本的差異，了解成本計劃的執行結果；二是本期實(shí)際成本與上年實(shí)際成本的對比分析，借此可以了解可比產(chǎn)品成本本期比上年的升降情況。
　　
　　三、產(chǎn)品單位成本分析
　　主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報告期內生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構成情況的報表。分析的方法主要采用對比分析法和趨勢分析法等。
　　1.直接材料成本的分析。
　　直接材料實(shí)際成本與計劃成本之間的差額構成了直接材料成本差異。形成該差異的基本原因：一是用量偏離標準，也稱(chēng)為數量差異，按計劃價(jià)格計算；二是價(jià)格偏離標準，也稱(chēng)價(jià)格差異，按實(shí)際用量計算。
　　2.直接人工成本的分析。
　　直接人工實(shí)際成本與計劃成本之間的差額構成了直接人工成本差異。形成該差異的基本原因：一是量差，是實(shí)際工時(shí)偏離計劃工時(shí)，其差額按計劃每小時(shí)工資成本計算確定的金額，稱(chēng)為單位產(chǎn)品所耗工時(shí)變動(dòng)的影響；二是價(jià)差，是實(shí)際每小時(shí)工資成本偏離計劃每小時(shí)工資成本，其差額按實(shí)際工時(shí)計算確定的金額，稱(chēng)為每小時(shí)工資成本變動(dòng)的影響。
　　3.制造費用的分析。
　　產(chǎn)品單位成本中制造費用的分析，通常與計時(shí)工資制度下直接人工成本的分析相類(lèi)似，先要分析單位產(chǎn)品所耗工時(shí)變動(dòng)和每小時(shí)制造費用變動(dòng)兩因素對制造費用變動(dòng)的影響，然后查明這兩個(gè)因素變動(dòng)的具體原因。主要可以采用對比分析法和構成比率分析法等。
　　對比分析法下，通常將本月實(shí)際數與計劃數、上年同期實(shí)際數進(jìn)行對比，揭示本月實(shí)際數與計劃數、上年同期實(shí)際數之間的增減變化。
　　構成比率法下，可以計算某項成本占制造費用合計數的構成比率，也可將制造費用分為與機器設備使用有關(guān)的成本（例如機器設備的折舊費、機物料消耗等，如果動(dòng)力成本不專(zhuān)設成本項目，還應包括動(dòng)力成本）、與機器設備使用無(wú)關(guān)的成本（例如車(chē)間管理人員職工薪酬、辦公費等），以及非生產(chǎn)性損失等幾類(lèi)，分別計算其占制造費用合計數的構成比率，或將本期構成比率與本年計劃和上年同期實(shí)際進(jìn)行對比，揭示其差異和與上年同期的增減變化，分析其差異和增減變化是否合理。
　　
　　第十章　事業(yè)單位會(huì )計基礎
　　
　　[基本要求]
　�。ㄒ唬┱莆帐聵I(yè)單位資產(chǎn)和負債的核算
　�。ǘ�）掌握事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算
　�。ㄈ�）掌握事業(yè)單位收入和支出的核算
　�。ㄋ模┱莆帐聵I(yè)單位財務(wù)報表的編制
　�。ㄎ澹┝私馐聵I(yè)單位會(huì )計的特點(diǎn)
　　
　　[考試內容]
　　
　　第一節　事業(yè)單位會(huì )計的特點(diǎn)
　　
　　一、非企業(yè)會(huì )計體系構成
　　我國現行會(huì )計體系包括企業(yè)會(huì )計體系和非企業(yè)會(huì )計體系。企業(yè)會(huì )計體系包括企業(yè)會(huì )計準則和小企業(yè)會(huì )計準則。非企業(yè)會(huì )計體系包括財政總預算會(huì )計、行政單位會(huì )計、事業(yè)單位會(huì )計、民間非營(yíng)利組織會(huì )計以及基金會(huì )計等。其中，行政事業(yè)單位會(huì )計是各級各類(lèi)行政、事業(yè)單位以貨幣為計量單位，對單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和活動(dòng)進(jìn)行全面、系統、連續的核算和監督的專(zhuān)業(yè)會(huì )計。本章重點(diǎn)介紹事業(yè)單位會(huì )計的有關(guān)內容。
　　
　　二、事業(yè)單位會(huì )計的特點(diǎn)
　　相對于企業(yè)會(huì )計而言，事業(yè)單位會(huì )計主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：
　�。ㄒ唬┦聵I(yè)單位會(huì )計核算目標是向會(huì )計信息使用者提供與事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預算執行等有關(guān)的會(huì )計信息。
　�。ǘ�）會(huì )計核算一般采用收付實(shí)現制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算采用權責發(fā)生制。
　�。ㄈ�）事業(yè)單位會(huì )計要素分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大類(lèi)。
　�。ㄋ模┦聵I(yè)單位的各項財產(chǎn)物資應當按照取得或購建時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計量，除國家另有規定外，事業(yè)單位不得自行調整其賬面價(jià)值。
　　
　　第二節　資產(chǎn)和負債
　　
　　一、資產(chǎn)
　　資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權和其他權利。事業(yè)單位的資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨、長(cháng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等。
　�。ㄒ唬┴泿刨Y金
　　貨幣資金包括庫存現金、銀行存款、零余額賬戶(hù)用款額度等。
　　實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位，財政資金的支付方式包括財政直接支付和財政授權支付。事業(yè)單位設置“零余額賬戶(hù)用款額度”科目，核算實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位根據財政部門(mén)批復的用款計劃收到的零余額賬戶(hù)用款額度。在財政授權支付方式下，事業(yè)單位根據收到的“授權支付到賬通知書(shū)”，確認收入并增記零余額賬戶(hù)用款額度，支用額度時(shí)作沖減零余額賬戶(hù)用款額度的處理。
　�。ǘ�）短期投資
　　短期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)問(wèn)不超過(guò)1年（含1年）的投資，主要是國債投資。短期投資在取得時(shí)，應當按照其實(shí)際成本（包括購買(mǎi)價(jià)款以及稅金、手續費等相關(guān)稅費）作為投資成本。短期投資持有期間收到利息時(shí)，按實(shí)際收到的金額，計入其他收入。出售短期投資或到期收回短期國債本息時(shí)，實(shí)際收到的金額與短期投資成本之間的差額計入其他收入。
　�。ㄈ�）應收及預付款項
　　應收及預付款項是指事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的各項債權，包括財政應返還額度、應收票據、應收賬款、其他應收款等應收款項和預付賬款。
　　財政應返還額度是指實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位，年度終了應收財政下年度返還的資金額度，即反映結轉下年使用的用款額度。
　　逾期三年或以上、有確鑿證據表明確實(shí)無(wú)法收回的應收賬款、預付賬款或其他應收款，按規定報經(jīng)批準后予以核銷(xiāo)。核銷(xiāo)的應收及預付款項應在備查簿中保留登記。
　�。ㄋ模┐尕�
　　存貨是指事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動(dòng)植物等。事業(yè)單位隨買(mǎi)隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時(shí)直接列作支出，不作為存貨核算。
　　事業(yè)單位的存貨在取得時(shí)按照其實(shí)際成本人賬。購入的存貨，其成本包括購買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。自行加工的存貨，其成本包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費用。接受捐贈、無(wú)償調入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據的，其成本比照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據、同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣l元）入賬。存貨在發(fā)出時(shí)，應當根據實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權平均法或者個(gè)別計價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。
　�。ㄎ澹╅L(cháng)期投資
　　長(cháng)期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過(guò)1年（不含1年）的股權和債權性質(zhì)的投資。
　　事業(yè)單位依法取得長(cháng)期投資時(shí)，應當按照其實(shí)際成本作為投資成本。以貨幣資金取得的長(cháng)期投資，按照實(shí)際支付的全部?jì)r(jià)款（包括購買(mǎi)價(jià)款以及稅金、手續費等相關(guān)稅費）作為投資成本；以非現金資產(chǎn)取得的長(cháng)期投資，按照非現金資產(chǎn)的評估價(jià)值加上相關(guān)稅費作為投資成本。長(cháng)期投資增加時(shí)，應當相應增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金。事業(yè)單位長(cháng)期投資在持有期間應采用成本法核算，除非追加（或收回）投資，其賬面價(jià)值一直保持不變。事業(yè)單位收到利潤或者利息時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，計入其他收入。事業(yè)單位對外轉讓或到期收回長(cháng)期投資時(shí)，相應減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金。
　�。�六）固定資產(chǎn)
　　固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過(guò)1年（不含1年）、單位價(jià)值在1 000元以上（其中，專(zhuān)用設備單位價(jià)值在1 500元以上），并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。
　　事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)時(shí)，應當按照其實(shí)際成本入賬。購入的固定資產(chǎn)，其成本包括購買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝調試費和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費等。為滿(mǎn)足預算管理的需要，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算一般采用雙分錄的形式。購置固定資產(chǎn)的支出，在實(shí)際支付購買(mǎi)價(jià)款時(shí)確認為當期支出或減少專(zhuān)用基金中的修購基金，同時(shí)增加固定資產(chǎn)原值和非流動(dòng)資產(chǎn)基金。在計提折舊時(shí)，逐期減少固定資產(chǎn)對應的非流動(dòng)資產(chǎn)基金。處置固定資產(chǎn)時(shí)，相應減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金。
　�。ㄆ撸┰诮üこ�
　　在建工程是指事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設備安裝工程。事業(yè)單位在建工程增加或減少時(shí)，應當相應增加或減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金。
　�。ò耍�無(wú)形資產(chǎn)
　　事業(yè)單位的無(wú)形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權、商標權、著(zhù)作權、土地使用權、非專(zhuān)利技術(shù)等。事業(yè)單位購入的不構成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應用軟件，應當作為無(wú)形資產(chǎn)核算。
　　事業(yè)單位取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應當按照其實(shí)際成本入賬。購入的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括購買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費以及歸屬于該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)增加或減少時(shí)，應當相應增加或減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金。無(wú)形資產(chǎn)在計提攤銷(xiāo)時(shí)，逐期減少無(wú)形資產(chǎn)對應的非流動(dòng)資產(chǎn)基金。
　　
　　二、負債
　　負債是指事業(yè)單位所承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。事業(yè)單位的負債包括短期借款、應繳款項、應付職工薪酬、應付及預收款項、長(cháng)期借款、長(cháng)期應付款等。
　�。ㄒ唬┒唐诮杩�
　　短期借款是指事業(yè)單位借入的期限在1年內（含1年）的各種借款。事業(yè)單位實(shí)際支付借款利息時(shí)，按照實(shí)際支付的金額計入其他支出。
　�。ǘ�）應繳款項
　　應繳款項是指事業(yè)單位應繳未繳的各種款項，包括應當上繳國庫或者財政專(zhuān)戶(hù)的款項、應繳稅費，以及其他按照國家有關(guān)規定應當上繳的款項。
　�。ㄈ�）應付職工薪酬
　　應付職工薪酬是指事業(yè)單位按有關(guān)規定應付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績(jì)效工資、國家統一規定的津貼補貼、社會(huì )保險費、住房公積金等。
　�。ㄋ模�應付及預收款項
　　應付及預收款項是指事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項債務(wù)，包括應付票據、應付賬款、其他應付款等應付款項和預收賬款。
　�。ㄎ澹╅L(cháng)期借款
　　長(cháng)期借款是指事業(yè)單位借入的期限超過(guò)1年（不含l年）的各種借款。長(cháng)期借款利息計入其他支出，如為購建固定資產(chǎn)支付的專(zhuān)門(mén)借款，屬于工程項目建設期間支付的，在列支的同時(shí)還應資本化。
　�。�六）長(cháng)期應付款
　　事業(yè)單位的長(cháng)期應付款是指事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過(guò)1年（不含l年）的應付款項，如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價(jià)款等。
　　
　　第三節　凈資產(chǎn)
　　
　　凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負債后的余額。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專(zhuān)用基金、財政補助結轉結余、非財政補助結轉結余等。
　　
　　一、財政補助結轉結余
　�。ㄒ唬┴斦�補助結轉
　　財政補助結轉資金是指當年支出預算已執行但尚未完成或因故未執行，下年需按原用途繼續使用的財政補助資金。財政補助結轉包括基本支出結轉和項目支出結轉。期末，事業(yè)單位應當將財政補助收入和對應的財政補助支出結轉至“財政補助結轉”科目。年末，應當將符合財政補助結余性質(zhì)的項目余額轉入財政補助結余。
　�。ǘ�）財政補助結余
　　財政補助結余資金是指支出預算工作目標已完成，或由于受政策變化、計劃調整等因素影響工作終止，當年剩余的財政補助資金。年末，事業(yè)單位應當對財政補助各明細項目執行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規定將符合財政補助結余性質(zhì)的項目余額轉入“財政補助結余”科目。
　　
　　二、非財政補助結轉結余
　�。ㄒ唬┓秦斦�補助結轉
　　非財政補助結轉資金是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專(zhuān)項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規定用途使用的結轉資金。期末，事業(yè)單位應當將除財政補助收支以外的各專(zhuān)項資金收支結轉至“非財政補助結轉”科目。年末，完成非財政補助專(zhuān)項資金結轉后，事業(yè)單位應當對非財政補助專(zhuān)項結轉資金各項目情況進(jìn)行分析，將已完成項目的項目剩余資金繳回原專(zhuān)項資金撥入單位或留歸本單位使用，留歸本單位使用的部分應當結轉至事業(yè)基金。
　�。ǘ�）非財政補助結余
　　非財政補助結余包括事業(yè)結余和經(jīng)營(yíng)結余。
　　事業(yè)結余是指事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專(zhuān)項資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外各項收支相抵后的余額。期末，事業(yè)單位應當結轉本期事業(yè)收支。年末，將“事業(yè)結余”科目余額結轉至“非財政補助結余分配”科目。
　　經(jīng)營(yíng)結余是指事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營(yíng)收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的余額。期末，事業(yè)單位應當結轉本期經(jīng)營(yíng)收支。年末，如“經(jīng)營(yíng)結余”科目為貸方余額，將余額結轉至“非財政補助結余分配”科目；如為借方余額，為經(jīng)營(yíng)虧損，不予結轉。
　　年末，將“事業(yè)結余”科目余額和“經(jīng)營(yíng)結余”科目貸方余額結轉至“非財政補助結余分配”科目后，要按照規定進(jìn)行結余分配，計提企業(yè)所得稅和專(zhuān)用基金。然后，將“非財政補助結余分配”科目余額結轉至事業(yè)基金。
　　
　　三、事業(yè)基金
　　事業(yè)單位的事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財政補助結余扣除結余分配后滾存的金額。
　　
　　四、非流動(dòng)資產(chǎn)基金
　　事業(yè)單位的非流動(dòng)資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位長(cháng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。
　　非流動(dòng)資產(chǎn)基金應當在取得長(cháng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認。計提固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，應當沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金。處置長(cháng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，以及以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)對外投資時(shí)，應當沖銷(xiāo)該資產(chǎn)對應的非流動(dòng)資產(chǎn)基金。
　　
　　五、專(zhuān)用基金
　　事業(yè)單位的專(zhuān)用基金是指事業(yè)單位按規定提取或者設置的具有專(zhuān)門(mén)用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購基金、職工福利基金等。
　　
　　第四節　收入與支出
　　
　　事業(yè)單位的收入是指事業(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金。事業(yè)單位的支出是指事業(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)發(fā)生的資金耗費和損失。
　　
　　一、收入
　　事業(yè)單位的收入包括財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入和其他收入等。
　　財政補助收入是指事業(yè)單位從同級財政部門(mén)取得的各類(lèi)財政撥款，包括基本支出補助和項目支出補助。事業(yè)收入是指事業(yè)單位開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。上級補助收入是指事業(yè)單位從主管部門(mén)和上級單位取得的非財政補助收入。附屬單位上繳收入是指事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關(guān)規定上繳的收入。經(jīng)營(yíng)收入是指事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。其他收入是指事業(yè)單位除財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入以外的各項收入，包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現金盤(pán)盈收入、存貨盤(pán)盈收入、收回已核銷(xiāo)應收及預付款項、無(wú)法償付的應付及預收款項等。
　　事業(yè)單位的收入一般應當在收到款項時(shí)予以確認，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計量。采用權責發(fā)生制確認的收入，應當在提供服務(wù)或者發(fā)出存貨，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據時(shí)予以確認，并按照實(shí)際收到的金額或者有關(guān)憑據注明的金額進(jìn)行計量。
　　
　　二、支出
　　事業(yè)單位支出包括事業(yè)支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出、經(jīng)營(yíng)支出和其他支出等。
　　事業(yè)支出是指事業(yè)單位開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項目支出。上繳上級支出是指事業(yè)單位按照財政部門(mén)和主管部門(mén)的規定上繳上級單位的支出。對附屬單位補助支出是指事業(yè)單位用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的支出。經(jīng)營(yíng)支出是指事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出。其他支出是指事業(yè)單位除事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、經(jīng)營(yíng)支出以外的各項支出，包括利息支出、捐贈支出、現金盤(pán)虧損失、資產(chǎn)處置損失、接受捐贈（調入）非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出等。
　　事業(yè)單位的支出一般應當在實(shí)際支付時(shí)予以確認，并按照實(shí)際支付金額進(jìn)行計量。采用權責發(fā)生制確認的支出或者費用，應當在其發(fā)生時(shí)予以確認，并按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計量。
　　
　　第五節　財務(wù)報告
　　
　　事業(yè)單位的財務(wù)報告是反映事業(yè)單位某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會(huì )計期間的事業(yè)成果、預算執行等會(huì )計信息的文件。
　　事業(yè)單位的財務(wù)會(huì )計報告包括財務(wù)報表和其他應當在財務(wù)會(huì )計報告中披露的相關(guān)信息和資料。
　　財務(wù)報表是對事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預算執行情況等的結構性表述。財務(wù)報表由會(huì )計報表及其附注構成。事業(yè)單位的會(huì )計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、收入支出表或者收入費用表和財政補助收入支出表。其中，資產(chǎn)負債表是指反映事業(yè)單位在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。收入支出表或者收入費用表是指反映事業(yè)單位在某一會(huì )計期間的事業(yè)成果及其分配情況的報表。財政補助收入支出表是指反映事業(yè)單位在某一會(huì )計期間財政補助收入、支出、結轉及結余情況的報表。附注是指對在會(huì )計報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在會(huì )計報表中列示項目的說(shuō)明等。
　　事業(yè)單位應當根據登記完整、核對無(wú)誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財務(wù)報表，做到數字真實(shí)、計算準確、內容完整、報送及時(shí)。